制造业主要经济业务的核算（PPT 59页） 》

上海大学会计系1制造业主要经济业务的核算制造业的经营过程特点材料购进业务固定资产与折旧业务生产成本产品销售业务期间费用核算7上海大学会计系2第一节制造业生产经营业务的核算特点和内容一、制造业的资金运动过程筹资过程供应阶段销售阶段生产阶段分配阶段资金进入企业购进材料等产品完工投入生产产品销售资金退出企业货币资金储备资金生产资金货币资金成品资金所有者投入债权人投入归还贷款上缴税费分配利润等制造业是直接从事工业产品的加工生产的生产单位，它的资金运动过程如下图所示：上海大学会计系3二、制造业的生产经营活动供应过程生产过程销售过程生产过程：是劳动者通过借助于劳动资料对劳动对象进行加工，制造出各种为社会所需要的产品供应过程：是企业运用货币购买各种材料，形成生产储备，以保证生产上的需要，并随着生产的进行，不断消耗材料用于产品的生产销售过程：是企业将产品销售给购买者，收回资金，同时产品的价值得以实现。上海大学会计系4一、材料的特点和分类材料：是指生产过程中用来被加工构成产品实体或有助于产品形成的劳动对象。特点：（1）实物一次消耗；（2）价值一次转移；（3）品种繁多分类：原材料——原料及主要材料构成成品实体——辅助材料有助于产品形成——外购半成品外部购入直接用于本企业产品的半成品——修理用备件用于修理本企业固定资产的备品备件——包装材料各种用于包装的材料——燃料用于生产过程燃烧发热的燃料第二节材料采购业务的核算上海大学会计系5二、材料采购业务及核算的内容购入材料（1）货款的结算：买价，增值税，采购费用（2）材料的会计处理购入入库（3）材料采购成本的计算增值税？增值税基本原理增值税是按“增值额为计征对象的一种税收”C+v+M=V（价值）P（价格）=V（价值）所以，产品生产过程中的增值额为：V+M=P-C增值税额=（V+M）*%所以：增值税额=（P-C）*%增值税额=P*%-C*%应交税费-应交增值税：核算因销售产品、商品、提供工业性劳务等应交纳的增值税。增值税的销项税：按销售收入（一般为17%）计算的增值税销项税（P*%）。增值税进项税：采购发票上注明的可以作为增值税抵扣项目的金额（C*%）。销项税额进项税额上海大学会计系6•运费的抵扣规定：一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7％的扣除率计算抵扣进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。•按照增值税发票的规定，运费发票上的金额应作不含税价，扣除率为7％。因此有：•可抵扣金额＝（运费＋建设基金）×7％上海大学会计系7（一）材料采购核算的科目设置材料采购：核算企业外购材料的买价和运杂费用，计算材料采购成本的科目材料采购/在途物资期末在途材料采购成本贷借买价运杂费验收入库材料的实际采购成本原材料：核算企业库存的各种材料的实际/计划成本的会计科目原材料期末仓库库存材料实际成本贷借入库材料的实际成本生产过程领用的材料实际成本买价：材料发票载明的不含增值税的购买价款运杂费：采购材料过程中发生的搬运、保险、挑选、整理等费用按材料品种、规格设置明细分类科目如：材料采购—原料及主要材料—甲材料材料采购—原料及主要材料—乙材料材料采购—辅助材料按材料品种、规格设置明细分类科目如：原材料—原料及主要材料—甲材料原材料—原料及主要材料—乙材料原材料—辅助材料三、材料采购业务的总分类核算和明细分类核算上海大学会计系8银行存款：核算企业存入开户银行的各种存款金额会计科目开户银行：企业开有结算户头的银行银行存款期末企业在银行实有的存款数贷借企业存入的各种存款企业支用的各种款项应付账款：核算企业因采购材料、商品、劳务等形成的尚未支付给供应商款项的会计科目应付账款期末企业实际应付供应商的货款贷借企业本期已经偿还的应付款企业材料等采购活动增加的应付款项按开户银行、账号设置明细分类科目如：银行存款—中国银行—XXXX户银行存款—工商银行—YYYY户银行存款—工商银行—ZZZZZ户按债权人名称设置明细分类科目如：应付账款—XXX公司应付账款—YYY工厂应付账款—自来水公司上海大学会计系9应交税费：核算企业应交纳的各种税金的会计科目主要税种有：增值税、消费税、营业税、城建税、教育费附加、所得税等按税种设明细账应交税费期末企业尚未交纳的税金贷借企业本期已经交纳的税金企业应该交纳但尚未交纳的各种税金应交税费—应交增值税：核算企业增值税进项税、销项税、应交税款、实交税款的会计科目应交税费-应交增值税期末企业尚未交纳的增值税贷借采购取得的进项税实际交纳的税金销售产生的销项税款上海大学会计系10应交税费-增贷借材料采购贷借（二）材料采购核算的账务处理例1企业购入甲材料200千克，单价85元/千克，增值税发票上注明的价款为17000元，增值税为2890元；另发生运杂费800元，装卸费200元。材料尚未入库，全部款项已经用银行存款支付银行存款贷借会计分录：借：材料采购/在途物资－甲材料18000应交税费－应交增值税（进项税额）2890贷：银行存款2089018000买价+运杂费289020890上海大学会计系11材料采购贷借18000应交税费-增贷借2890例2企业购入乙材料45千克，单价200元/千克，增值税发票上注明的价款为9000元，增值税为1530元；对方代垫运杂费180元，装卸费45元。材料尚未入库，款项尚未支付银行存款贷借2089092251530会计分录：借：材料采购/在途物资－乙材料9225应交税费－应交增值税（进项税额）1530贷：应付账款10755应付账款贷借10755上海大学会计系12银行存款贷借20890在途物资贷借180009225应交税费-增贷借28901530应付账款贷借107559225原材料贷借例3：采购的甲材料已经验收入库会计分录：借：原材料－甲材料18000贷：材料采购/在途物资－甲材料1800018000验收入库18000期末在途材料18000期末库存材料上海大学会计系13（三）材料采购费用分配与核算例4：企业同时采购甲、乙两种材料，甲材料100千克，单价85元/千克；乙材料50千克，单价200元/千克。甲乙材料买价合计18500元，增值税3145元。对方代垫运杂费750元。企业签发了一张金额22395元、期限三个月的商业承兑汇票。当采购费用应该由两种或两种以上的材料负担时，应将共同发生的采购费用按一定的标准，如重量、体积、价款等进行分配，以计算确定各种材料的实际采购成本运费分配率=750元/（100千克+50千克）=5元/千克甲材料承担运费=100千克*5元/千克=500元；乙承担运费=50千克*5元/千克=250元甲材料采购成本=8500+500=9000元乙材料采购成本=10000+250=10250元会计分录：借：在途物资－甲材料9000－乙材料10250应交税费－应交增值税（进项税额）3145贷：应付票据22395上海大学会计系14在途物资贷借19250应交税费-增贷借3145银行存款贷借22395应付票据贷借2239522395支付票款时的会计处理上海大学会计系15原材料贷借原材料-甲材料贷借原材料-乙材料贷借明细账总账（四）总分类账与明细分类账的关系——平行登记法200001200012000800050007000800070001000平行登记原则：（1）同方向（2）同金额（3）同时期账户数据关系：总分类账发生额、余额等于所属明细分类账发生额、余额之和。上海大学会计系16一、固定资产的概念第三节固定资产业务的核算固定资产：企业生产过程中起劳动手段作用的机器、厂房、办公设备、运输工具等称为“固定资产”。实物特点：多次参加生产过程，使用过程中形态不变；价值转移特点：价值逐渐转移，相对稳定。上海大学会计系17•从2009年开始实施的增值税转型改革，允许企业购进固定资产的进项税金抵扣销项税。•对于已经抵扣进项税金的固定资产，如果纳税人将该项固定资产全部用于不能抵扣的范围，则应该全部转出进项税金。•纳税人销售增值税转型之前购置的未抵扣进项税金的固定资产，也要一律按应税处理，不能再执行原免税政策。上海大学会计系18二、固定资产增加的核算固定资产核算的账户设置固定资产：核算企业固定资产原始价值的增减情况和余额的会计科目。例1固定资产增加借：固定资产100000贷：实收资本100000固定资产期末固定资产原价贷借固定资产原价增加固定资产原价减少例2固定资产增加借：固定资产20000应交税费3400贷：银行存款23400固定资产120000贷借实收资本贷借银行存款贷借1000001000002000020000例1M公司收到投资者投入的房屋，价值100000元。例2M公司用银行存款购入设备一台，价值20000元上海大学会计系19二、固定资产增加的核算自建固定资产核算的账户设置“在建工程”，核算自建工程建设成本，反映自建工程建设与完成情况的账户。在建工程期末在建工程成本贷借工程建设成本物资、材料、人工已经完工转入固定资产的建设成本例3借：在建工程2000000贷：银行存款2000000例3M公司购入待安装设备一台，价款2000000元。已经投入工程安装。例4M公司发生安装人工成本12000元，尚未支付。例4M公司领用原材料10000元。例5M公司工程完工，转入固定资产。例4借：在建工程12000贷：应付职工薪酬12000例5借：在建工程10000贷：原材料10000例6借：固定资产2022000贷：在建工程2022000上海大学会计系20二、固定资产增加的核算在建工程贷借银行存款贷借应付职工薪酬贷借20000002000000原材料贷借120001200010000010000固定资产贷借20220002022000若在建工程账户存在余额呢？上海大学会计系21三、固定资产折旧的核算固定资产在使用过程中会发生价值损耗，这种因使用而发生的价值损耗称为“折旧”或“折旧费用”为了既反映固定资产原价，又反映固定资产累计损耗价值-累计折旧，应设置“累计折旧”会计科目。该科目核算企业固定资产累计价值损耗情况。累计折旧期末固定资产累计折旧贷借固定资产折旧的减少固定资产折旧的增加XX费用贷借折旧费用上海大学会计系22三、固定资产折旧的核算折旧计算的方法——直线法年折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）/使用年限月折旧额＝年折旧额/12折旧费一般按照固定资产的用途进行分配：生产车间用固定资产＝＝＝》制造费用管理部门用固定资产＝＝＝》管理费用销售部门用固定资产＝＝＝》销售费用上海大学会计系23制造费用贷借管理费用贷借销售费用贷借三、固定资产折旧的核算例6本月车间用固定资产应计提的折旧费为50,000元。其中生产车间用固定资产折旧30000元；管理部门用固定资产折旧15000；销售部门用固定资产折旧5000。例6会计分录借：制造费用30000借：管理费用15000借：销售费用5000贷：累计折旧50000累计折旧贷借5000030000150005000上海大学会计系24四、固定资产处置的核算为了反映固定资产清理过程，核算固定资产清理中发生的成本、费用、清理收入与清理净收益，应设置“固定资产清理”账户。固定资产清理贷借被清理固定资产成本清理发生的支出清理取得的收入清理净收益清理净损失营业外收入营业外支出上海大学会计系25四、固定资产处置的核算公司有一台设备已到使用年限，经批准报废。该设备的账面原值18,000元，已提折旧17,000元。报废时残料价值200元，已入库。拆除时以现金支付拆除费用100元。设备已清理完毕1。投入清理借：固定资产清理1000借：累计折旧17000贷：固定资产180002。支付清理费用借：固定资产清理100贷：库存现金1003。收入残料价值借：原材料200贷：固定资产清理2004。结转清理损益借：营业外支出900贷：固定资产清理900上海大学会计系26四、固定资产处置的核算固定资产清理贷借固定资产贷借18000原材料贷借累计折旧贷借17000库存现金贷借营业外支出贷借100018