固定资产业务的账务处理

固定资产业务的账务处理一固定资产的概念和特征二固定资产的成本三固定资产的折旧四固定资产业务账户设置五固定资产业务账务处理2（一）固定资产的概念■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有■使用寿命超过一个会计年度■有形资产交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产一、固定资产的概念和特征3（二）固定资产的特征1、固定资产属于一种有形的资产，看得见、摸得着有实物形态。2、企业持着固定资产的目的是为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理的需要，而不是为了出售。(持有目的)（提示：这一基本特征使固定资产区别于流动资产中的库存商品和原材料等）3、固定资产的使用寿命超过一个会计年度。(需折旧)（这一特征区别于流动资产中的周转材料）4固定资产综合分类（1）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产（3）经营租出固定资产（4）不需用固定资产（5）未使用固定资产（6）土地（7）融资租入固定资产5二固定资产的成本固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（进口设备支付的进口关税、消费税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自建的固定资产也应按照实际成本计价，即以固定资产在自建过程中实际发生的支出额计价，包括耗费的材料、工人的工资以及为建造固定资产而发生的借款利息支出等。投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。.6（1）外购的买价、包装费、运输费、有关税金等；以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和其他专业人员服务费等。（2）自行建造达到预定可使用状态前所发生的全部支出（3）投资者投入投资各方确认的价值+运输费、安装费等支出（4）融资租入的租赁日原账面价值与最低租赁付款额的现值较低者+运输费、安装费等支出（5）改扩建的原账面价值-改扩建的变价收入+改扩建的一切支出（6）接受捐赠的凭证价；同类或类似的市场价格；预计未来现金流量现值-估计折旧+有关支出（7）盘盈按同类或类似的市场价格-估计折旧+支出7（一）固定资产折旧的概念■固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的折旧方法对应计折旧额进行系统分摊。■应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。提示：已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备。三、固定资产的折旧预计净残值是指固定资产的预计使用寿命已满，并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率。固定资产的预计净残值、折旧年限和折旧方法，一经确定不得随意变更。校9（1）固定资产的原值（2）固定资产的净残值(残值－清理费用)（3）固定资产的使用年限（4）固定资产减值准备预计使用寿命的确定应考虑以下因素：（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗和无形损耗；（3）法律或有关规定对资产使用的限制（租赁合同）。（二）影响固定资产折旧的因素为了避免人们随意估计净残值以调整折旧额，按现行所得税条例及实施细则规定：企业的固定资产净残值比例一般按固定资产原值的3%—5%确定。10（三）固定资产折旧的范围企业应当按月对所有的固定资产进行折旧。除了下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地（3）持有待售的固定资产固定资产计提折旧的时间规定企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。在计提固定资产折旧时应注意的时间要求1、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本并计提折旧；办理了竣工决算之后的应按照实际成本调整固定资产的入账价值，已经计提的折旧则不再调整。2、固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。（判断题）12（四）固定资产折旧方法■年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。■工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。■双倍余额递减法■年数总和法根据2014年《会计基础》考试大纲的要求，本书重点介绍年限平均法和工作量法。学校折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法年限平均法年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。特点是采用这种方法计提的折旧额每期都是相等的。14年限平均法1－预计净残值率预计使用年限年折旧率=相对数公式月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价×月折旧率绝对数公式月折旧额=年折旧额12原价－预计净残值预计使用年限年折旧额=1、计算公式15【例1】安达公司有一幢厂房，原价为500000元，预计可使用10年，预计报废时的净残值率为5％。根据上述经济业务，安达公司应作如下计算：年折旧率=(1—5％)÷10=9.5％月折旧率=9.5％÷12=0.79％月折旧额=500000×0.79％=3950(元)练习某企业有设备一台，购买价值为200000元，预计可使用10年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为2%，采用年限平均法计提折旧。年折旧率=(1—2％)÷10×100％=9.8％月折旧率=9.8％÷12=0.82％月折旧额=200000×0.82％=1640(元)工作量法工作量法是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。特点是由于每期的工作量不同，所以每期的折旧额也就不同。这种方法弥补了年限平均法只重使用时间不考虑使用强度的缺点。19工作量法2、优缺点优点：计算简单，用得多折旧多，折旧与使用效益相关。缺点：工作量难以确定。1、计算公式单位工作量折旧额=原价×（1－残值率）预计总工作量月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额20【例2】安达公司的一辆运货卡车的原价为60000元，预计总行驶里程为1000000公里，预计报废时的净残值率为5％，本月行驶10000公里。则该辆卡车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额=60000×(1—5％)÷1000000=0.057(元／公里)本月折旧额=10000×0.057=570(元)提示采用平均年限法和工作量法计提折旧，一般适用于内资企业。企业购入设备的同期计算出折旧率，且在以后各会计期间应当填制一份“折旧计算表”用作内部原始凭证为记账的依据。机床、运输设备一般采用工作量法计提折旧。22加速折旧法谨慎性原则的应用是相对于年限平均法和工作量法而言的，在加速折旧法下，固定资产早期多提折旧，后期少提折旧，也称为递减折旧法。我国常用的加速折旧法有：双倍余额递减法、年数总和法。双倍余额递减法双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下：年折旧率=2／预计的使用年限月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产年初账面余额×月折旧率乙公司有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4％。按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率=2／5=40％第一年应提的折旧额=600000×40％=240000（元）第二年应提的折旧额=（600000－240000）×40％=144000（元）第三年应提的折旧额=（360000－144000）×40％=86400（元）从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五年应提的折旧额=（129600－600000×4％）/2=52800（元）年数总和法年数总和法，又称合计年限法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：年折旧率=尚可使用寿命／预计使用寿命的年数总和月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率企业在2002年3月购入一项固定资产，该资产原值为300万元，采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为5%，要求计算出2002年和2003年对该项固定资产计提的折旧额。采用年数总和法计提折旧，需要考虑固定资产的净残值，同时要注意折旧的年限一年与会计期间一年并不相同。该固定资产在2002年3月购入，固定资产增加的当月不计提折旧，从第二个月开始计提折旧，因此2002年计提折旧的期间是4月到12月，共9个月。2002年计提的折旧额为：300×（1-5%）×5/15×9/12＝71.25（万元）2003年计提的折旧额中（1-3月份）属于是折旧年限第一年的，（9-12月份）属于是折旧年限第二年的，因此对于2003年的折旧额计算应当分段计算：1-3月份计提折旧额：300×（1-5%）×5/15×3/12＝23.75万元。4-12月份计提折旧额：300×（1-5%）×4/15×9/12＝57万元2003年计提折旧额为：23.75+57＝80.75万元。28固定资产业务账户设置1.“固定资产”账户——是核算固定资产的原始价值增减变动和结存情况的资产类账户。借固定资产贷固定资产原始价值的增加额固定资产原始价值的减少额企业现有固定资产的原始价值292.“累计折旧”账户——是“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产计提的累计折旧数额。借累计折旧贷因减少固定资产而转出的折旧额的冲销数折旧额的增加数企业现有固定资产的累计折旧额303.“工程物资”账户——用来核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。工程物资购入工程物资的成本在建工程领用工程物资的实际成本剩余工程物资的实际成本31在建工程各项在建工程的实际支出工程达到预定可使用状态时转出的成本尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本4.“在建工程”账户——用来核算企业进行在建工程时发生的实际支出。32固定资产业务账务处理——固定资产增加的核算（一）外购固定资产1．购入不需要安装的固定资产的核算。不需安装固定资产入账价值包括购买价款、相关税费、运输费、保险费等相关费用，以及为使固定资产达到预定使用状态所发生的必要的支出。借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款33【例3】安达公司购入一台不需要安装的设备，价款40000元，增值税6800元，另支付运输费400元，包装费300元，款项以银行存款支付。借：固定资产40700应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款47500342．购入需要安装的固定资产的核算必须经过安装、调试才能达到使用状态。先通过在建工程进行核算。购入时借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款支付安装费用时借：在建工程贷：银行存款待安装完毕达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程35【例4】安达公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为30000元，增值税额为5100元，支付运杂费6700元，支付安装费2400元，均以转账支票付讫。根据上述经济业务，安达公司应编制会计分录如下：（1）购入时：借：在建工程36700应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款41800（2）支付安装费时：借：在建工程2400贷：银行存款2400（3）设备安装完毕达到预定可使用状态，所确定的固定资产价值为39100（36700+2400）元：借：固定资产3