外币业务与外币报表折算(XXXX)

研究生课程高级财务会计理论与实务主讲人：唐国琼[e-mail]13980680881——外币业务、外币报表折算学习背景国际间交易及投资增大和国际金融市场形成与发展，企业经营活动已不仅仅局限于国内市场，跨国经营及企业在国外设立子公司等行为屡见不鲜。在会计上体现为发生多种货币收付以及多种货币结算的经济业务。本章主要内容外币交易的会计处理外币财务报表的折算相关信息的披露主要依据：《企业会计准则第19号——外币折算》下列各项适用其他相关会计准则：（一）与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑差额，适用《企业会计准则第17号——借款费用》。（三）现金流量表中的外币折算，适用《企业会计准则第31号——现金流量表》。本章重点与难点1.汇兑损益的会计处理2.外币报表的折算第一节外币交易会计一、外币交易会计概述二、汇兑损益三、外币业务核算的两种观点四、我国外币业务的核算方法一、外币业务会计概述（一）外币与汇率1、外汇的涵义(狭义)其他国家和地区的货币（纸币、铸币）——静态涵义把一个国家的货币兑换成另一国家的货币，以清偿国际债权债务关系的一种支付行为——动态涵义（1）可以自由兑换的外国货币，包括纸币、铸币等；（2）外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；（3）外币收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；（4）其他外币资金。广义的外币是指可以用于国际结算的支付手段。包括:2、外汇市场：进行外汇买卖的场所外汇交易市场是世界上最大的金融市场，每天成交额逾15000亿美元，是美国股票和债券市场交易额总和的三倍以上。在主要国际金融中心，都有外汇市场的存在，最大的外汇市场在伦敦、纽约和东京。与其他金融市场不同，外汇市场没有具体地点，没有中心交易所，而是通过银行、企业和个人间的电子网络，展开货币交易。由于缺少具体的交易所，因此外汇市场能够24小时运作，横跨主要金融中心的各个地区。3、汇率及其标价方法汇率（ExchangeRate）：一国的货币兑换成另一国货币的折算比例，也称汇价、兑换率或外汇牌价。（1）直接标价法(DirectQuote)（2）间接标价法(IndirectQuote)汇率的标价方法：（1）直接标价法每单位外国货币能够换算成多少本国货币的标价法如:＄1=￥8.20基本原理:假定外币的的金额固定不变,所折合的本国货币数额随着外国货币与本国货币的币值对比情况而变动;即假定汇率的变动是由本国货币的币值变动而引起的.（2）间接标价法每单位本国货币能够换算成多少外国货币的标价法如:＄100=800KG(站在美国角度理解)基本原理:假定本国货币的金额固定不变,所折合的外国货币数额随着本国货币与外国货币的币值对比情况而变动;即假定汇率的变动是由外国货币的币值变动而引起的.中国银行外汇牌价表单位：人民币/100外币2012.2.13货币名称现汇买入价现钞买入价现汇卖出价现钞卖出价人民币汇率中间价中行折算价英镑991.32960.72999.29999.29992.26992.26港币81.0480.3981.3581.3581.1581.15美元628.31623.28630.83630.83629.39629.39瑞士法郎687.7666.47693.22693.22688.26新加坡元500.2484.76504.22504.22501.58瑞典克朗94.4491.5295.1995.1994.69丹麦克朗111.86108.41112.76112.76112.05挪威克朗109.68106.3110.56110.56109.8日元8.07237.82318.13728.13728.09458.0945加拿大元628.22608.82633.26633.26628.95628.95澳大利亚元674.63653.8680.05680.05672.91672.91欧元831.58805.91838.26838.26831.61831.61澳门元78.7278.0679.0279.0278.91菲律宾比索14.7814.3214.914.914.84泰国铢20.3619.7320.5320.5320.45新西兰元524.51528.72522.78韩国元0.54230.58810.5633俄罗斯卢布20.9821.1420.974、汇率的种类（1）按汇率制度分浮动汇率(FloatRate)固定汇率(FixedRate)（2）按银行经营外汇买卖的角度分类买入汇率（BidRate）卖出汇率(AskRate)中间汇率(Mid-Rate)（3）按汇率制定的方法分类基本汇率(BasicRate)套算汇率(CrossRate)（4）按市场交易的期限分即期汇率(spotrate)远期汇率(forwardrate)现行汇率（CurrentRate）历史汇率(HistoricalRate)（5）按处理外币业务登记入账的时间分类（二）汇率风险◇1、汇率风险(ExchangeRateRisk)：由于汇率的变动可能给持有外币资产或外币负债的一方遭受损失的危险性。◇2、交易风险(TransactionRisk)：外币交易而形成的风险。即由于外币制债权或债务在到期清偿时，汇率已发生变动而造成损失的风险。（二）汇率风险◇3、折算风险（TranslationRisk）会计期末，企业所有外币账户余额按期末汇率进行调整，折算为记账本位币后与原来账面金额之间产生差异，由此给企业带来损失的风险。◇4、经济风险（EconomicRisk）公司的股票市场价值由于汇率变动而出现下降的风险。（三）外币业务外币业务包括：1、外币购销；2、外币兑换3、外币借贷；4、外币投资。外币业务(ForeignCurrencyTransaction)：以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。（四）记账本位币会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币。外币(ForeignCurrency)：功能货币(FunctionalCurrency)：“该主体从事经营活动的主要经济环境中的货币”——FASB记账本位币(BookkeepingBaseCurrency)：企业所采用的记账本位币以外的货币。（五）记账本位币的确定记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币1、企业选定记账本位币应当考虑的因素①该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。2、企业选定境外经营的记账本位币应当考虑的因素①境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；②境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；④境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。我国企业会计准则规定：企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。（3）记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。（六）外币业务的记账方法•外币统账制是指企业在发生外币业务时，即折算为记账本位币入账，外币在账上仅作辅助记录。•外币分账制是指企业在日常核算时按照外币原价记账，分别币种核算损益和编制会计报表，在资产负债表日将外币会计报表折算为记账本位币表示的会计报表，并与记账本位币会计报表进行汇总，编制企业整体业务的会计报表。二、汇兑损益汇兑损益(exchangegainsandlosses):企业发生的外币业务，由于账务处理的时间及其汇率的不同而产生的折合为记账本位币的差额，称为“外汇兑换损益”，简称汇兑损益。（一）汇兑损益的涵义及其分类（二）汇兑损益的种类交易外币汇兑损益：在发生以外币计价的业务时，因收回债权或偿付债务、期末账户余额调整而产生的汇兑损益。兑换外币汇兑损益：当以一种货币实际交换成另一种货币时，由于二者价值上的差异而使交换过程中产生的损益即为兑换外币汇兑损益。报表折算汇兑损益：集团公司将以不同货币编制的报表折算为记账本位币，在这一折算过程中所产生的损益为报表折算汇兑损益。已实现的汇兑损益：所谓已实现的汇兑损益，是指产生汇兑损益的外币业务在报表编制日前已完成结算，汇兑损益金额已最终确定。未实现的汇兑损益：产生汇兑损益的外币业务在报表编制前尚未完成结算，汇兑损益金额未最终确定。汇兑损益兑换外币汇兑损益交易外币汇兑损益报表折算汇兑损益外币折算汇兑损益外币调整汇兑损益交易日和结算日在同一期间交易日和结算日在不同期间已实现的汇兑损益未实现的汇兑损益汇兑损益的分类三、外币业务核算的两种观点1.单项交易观点2.两项交易观点（一）单项交易观点1、定义该观点是将以外币计价的商品或劳务的购销业务,与其后发生的外币债权债务的结算作为同一笔会计业务处理.购货付款(一笔业务)销货收款(一笔业务)两个环节合为一笔业务,称为单项交易)（一）单项交易观点2、单项交易的会计处理原则外币业务发生日与外币债权债务结算日，同一外币业务的两个阶段，汇率变化所产生的汇兑损益不计入当期损益，而直接调整购货成本或销货收入。不单独反映汇兑损益一笔交易的两个阶段单项交易观（二）两项交易观点1、定义该观点是将以外币计价的商品或劳务的购销业务,与其后发生的外币债权债务的结算作为两笔会计业务处理.购货付款(两笔业务)销货收款(两笔业务)两个环节分为为两笔业务,称为两项交易（二）两项交易观点（2）两项交易的会计处理原则外币业务发生日与外币债权债务结算日，外币业务的两个阶段，汇率变化所产生的汇兑损益直接计入当期损益，而不调整购货成本或销货收入。两项交易观两项独立交易单独反映汇兑损益已实现汇兑损益未实现汇兑损益当期确认法递延法四、我国外币业务的核算方法1.核算原则和基本程序2.帐户设置及其格式3.外币业务发生时的会计处理4.外币货币性项目期末汇兑损益的计算和核算（一）核算原则和基本程序1、发生外币业务时，应将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。(采用外币统帐制)此时汇率的选择：外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（一）核算原则和基本程序2、在资产负债表日，应当对外币货币性项目和外币非货币性项目分别处理外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。(两笔业务观点）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。（一）核算原则和基本程序——外汇统账制设置外币账户选择折算汇率计算汇兑差额逐笔结转法集中结转法（二）帐户设置及其格式1、外币账户的种类外币货币性账户外币现金外币银行存款;外币结算的债权(如应收票据、应收账款、预付账款等);外币结算债务(如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、长期借款等);外币非货币性账户除上述外币货币性账户以外的其他账户。2、外币账户的格式(要求复币记账)某一外币账户日期借方贷方余额外币折合率记账本位币外币折合率记账本位币外币折合率记账本位币（三）外币业务发生时的会计处理1、外币购销业务2、货币兑换业务(买卖外汇)3、外币借款业务4、接受外币投资业务1、外币购销业务购进业务购进时:借:有关资产账户贷:银行存款或负债账户(外币×折合率)付款时:借:有关负债账户(外币×折合率)贷:银行存款等账户1、外币购销业务销售业务销售时:借