学习情境54长期股权投资业务核算

学习领域名称学习情境序号及名称企业财务会计学习情境5：投资业务核算5.4制作者：刘波四川财经职业学院学习领域名称学习情境序号及名称取得可供出售金融资产业务的核算现金股利与利息业务的核算处置可供出售金融资产业务的核算可供出售金融资产期末计价业务的核算取得持有至到期投资业务的核算持有至到期投资利息调整业务的核算处置持有至到期投资业务的核算持有至到期投资期末计价业务的核算取得交易性金融资产业务的核算交易性金融资产的现金股利与利息业务的核算处置交易性金融资产业务的核算交易性金融资产期末计价业务的核算一、学习子情景交易性金融资产业务核算持有至到期投资业务核算长期股权投资业务成本法核算长期股权投资业务权益法核算成本法与权益法转换业务的核算长期股权投资期末计价业务的核算可供出售金融资产业务核算长期股权投资业务核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算一、明确学习任务账户说明“长期股权投资”账户，资产类；核算企业采用成本法和权益法核算的长期股权投资。长期股权投资采用权益法核算的，应当分别设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细账。学习子情境5.4长期股权投资业务核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算本学习子情境引例2010年2月1日，东方股份有限公司董事会通过决议，从西华股份有限公司购入其所持飞翔有限责任公司15%的股份。2月10日，东方公司已按股权转让协议划转款项，并办妥投资有关手续。取得投资后，东方股份有限公司对飞翔有限责任公司无控制、共同控制或重大影响，且飞翔有限责任公司的股份无活跃市场，公允价值无法可靠计量。企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算东方股份有限公司第一届董事会第五次会议决议（节选）会议日期：2010年2月1日会议地址：公司五楼会议室与会董事：李军等7人根据公司业务发展需要，公司董事会审议并通过了《关于购买飞翔有限责任公司股份的议案》，并决定：1、在遵循公司对外投资内部控制有关制度的前提下，经投资部门予以充分论证之后，同意从西华股份有限公司购入其所持飞翔有限责任公司15%的股份。2、本公司购买飞翔有限责任公司股份符合公司发展战略，并将长期持有。以上决议公司全体董事一致通过。董事会成员签字：李军等2010-2-1企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算股权转让协议（节选）　受让方：东方股份有限公司　转让方：西华股份有限公司　　转让方与受让方经过充分协商，在平等自愿的基础上，就转让方飞翔有限责任公司的股权转让给受让方事宜，达成以下协议：　　一、转让方西华股份有限公司将其持有的飞翔有限责任公司的15%股权，以人民币1400万元的价格转让给受让方东方股份有限公司。　　二、受让方东方股份有限公司以其持有的股份，按照公司章程的规定，享有相应的责、权、利。飞翔有限责任公司已宣告的2009年度现金股利200万元，由受让方东方股份有限公司按照持股比例享有30万元。　三、本协议自双方签字盖章后生效。本协议生效后，由公司尽快完成相关的工商登记变更手续。　　四、本协议一式三份，转让方、受让方各执一份，并报工商登记机关备案一份。受让方：东方股份有限公司转让方：西华股份有限公司法人代表：孙峰法人代表：吴明虎账号：工行江城市庆春支行33011809032591账号：建设银行新蓝支行415555666697136电话：84647272电话：867336823地址：江城市地址：新都市果子路62号签约日期：2010年2月6日签约日期：2010年2月6日企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算东方股份有限公司款项支付申请单时间：2010年2月6日经办人:黄兴部门主管：李俊审核：刘一审批：林峰款项支付事项:从西华股份有限公司购入其所持飞翔物流有限责任公司15%的股份。支付金额(大写)人民币壹仟肆佰万元整小写:￥14000000.00申请使用部门:投资部申请支付单位:财务部支付账号:33011809032591支付方式:转账企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算全称全称账号账号开户银行开户银行人民币千百十万千百十元角分（大写）1400000000转账支票票据张数1复核记账33011809032591415555666697136工商银行江城市庆春支行建设银行新蓝支行（大写）壹仟肆佰万元整开户银行签章6988696金额票据种类票据号码中国工商银行进账单（回单）2010年2月10日出票人东方股份有限公司收款人西华股份有限公司企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算2010年2月10日飞翔有限责任公司股东持股证明书东方股份有限公司：截至2010年2月10日，根据股东名册记载，贵公司持有本公司股份总额的15%。企业财务会计学习情景5：投资业务核算工作过程与岗位对照表岗位部门主要任务典型单据投资部门编制投资计划，取得长期股权投资董事会决议投资合同证券交割单财会部门会计岗位财会部门出纳岗位登记日记账记账凭证及所附原始凭证、日记账审核、核算（编制记账凭证、登记明细账、总账）证券交割单、款项支付申请书、董事会决议、记账凭证学习子情境5.4长期股权投资业务核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算知识准备1.长期股权投资概述长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。定义企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算知识准备1.长期股权投资概述类型类型一般判断标准企业关系后续计量方法控制持股比例在50%以上母子公司关系成本法共同控制以合同、章程为基础合营企业关系权益法重大影响持股比例在20%—50%间联营企业关系权益法无控制、共同控制或重大影响且公允价值不能可靠计量持股比例在20%以下成本法企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算知识准备2.长期股权投资的初始计量（1）以支付现金方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为“应收股利”单独核算，不计入取得长期股权投资的成本。（2）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。（3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。所谓投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业。取得企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算知识准备3.长期股权投资的后续计量（1）成本法的含义成本法是指长期股权投资的账面价值除初始投资或追加投资外一般不会因被投资单位所有者权益的变动而发生变动。（2）成本法的适用范围长期股权投资准则规定，应当采用成本法核算的长期股权投资包括两类：一是企业持有的对子公司投资；二是对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（3）成本法下，长期股权投资的投资损益确认长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资方按应享有的份额确认为当期投资收益。成本法企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算知识准备3.长期股权投资的后续计量（1）权益法的含义权益法是指除初始投资或追加投资增加长期股权投资的账面价值外，长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益的变动而变动。（2）权益法的适用范围长期股权投资准则规定，应当采用权益法核算的长期股权投资包括两类:一是对合营企业投资；二是对联营企业投资。权益法企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算知识准备3.长期股权投资的后续计量（3）权益法下，长期股权投资的核算程序a:取得长期股权投资或追加投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整（增）长期股权投资的成本。权益法企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算知识准备3.长期股权投资的后续计量（3）权益法下，长期股权投资的核算程序b:资产负债表日（一般为年末），投资企业按照享有的被投资单位实现的净收益的份额（以资产、负债的公允价值为基础计算），确认投资收益并调整（增）长期股权投资的账面价值（损益调整）。若被投资单位发生的净亏损（以资产、负债的公允价值为基础计算），投资企业应确认投资损失并调整（减）长期股权投资的账面价值（损益调整），但以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。权益法企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算知识准备3.长期股权投资的后续计量（3）权益法下，长期股权投资的核算程序c:资产负债表日（一般为年末），被投资单位除实现净损益外所有者权益其他变动，投资方应按被投资单位接受投资后所有者权益其他变动额及持股比例计算应享有或应分担的份额，调整长期股权投资的账面价值（其他权益变动）并确认资本公积（其他资本公积）。权益法企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算知识准备3.长期股权投资的后续计量（3）权益法下，长期股权投资的核算程序d:被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按持股比例计算应得的份额，冲减长期股权投资的账面价值（损益调整）。被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。权益法企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算知识准备4.长期股权投资核算方法的转换与处置（1）追加持股，导致的转换首先：比较原投资账面余额与按原持股比例计算应享有原取得投资时可辨认净资产公允价值份额的差额；若前者大于后者，不调整长期股权投资账面价值；若前者小于后者，根据差额调整长期股权投资账面价值和留存收益。借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润成本法转换为权益法企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算知识准备4.长期股权投资核算方法的转换与处置（1）追加持股，导致的转换然后，比较追加投资成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额；若前者大于后者，不调整长期股权投资的成本；若前者小于后者，根据其差额调增长期股权投资成本和当期营业外收入。借：长期股权投资贷：营业外收入成本法转换为权益法企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算知识准备4.长期股权投资核算方法的转换与处置（1）追加持股，导致的转换最后，对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动相对于原持股比例的部分，分别应享有净损益和其他权益变动份额：借：长期股权投资贷：投资收益（处置当期初至处置日之间净损益份额）资本公积——其他资本公积（其他权益变动份额）盈余公积（原投资日至处置当期初之间净损益份额）利润分配——未分配利润（原投资日至处置当期初之间净损益份额）成本法转换为权益法企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算知识准备4.长期股权投资核算方法的转换与处置（2）减少持股，导致的转换首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。然后在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计