第四章 制造业企业主要经济业务的核算

第四章制造业企业主要经济业务的核算[教学目的及要求]本章主要阐述借贷记账法在制造企业中的应用。通过本章的学习，重点掌握借贷记账法的应用，包括企业筹集资金业务、供应业务、生产业务、销售业务和财务成果的形成及分配业务的核算。[学时安排]10学时[重点与难点]供应业务、生产业务、销售业务和财务成果的形成及分配业务的核算第一节制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业主要经营过程制造业企业完整的生产经营过程就必须由供应过程、生产过程和销售过程所构成。企业为了进行其生产经营活动，生产出适销对路的产品，就必须拥有一定数量的经营资金，而这些经营资金都是从一定的来源渠道取得的。经营资金在生产经营过程中被具体运用时表现为不同的占用形态，而且随着生产经营过程的不断进行，其资金形态不断转化，形成经营资金的循环与周转。制造业企业的经营过程可以分为：生产准备过程、生产过程和销售过程三个阶段，资金依次经过货币资金、储备资金、生产资金、成品资金，又回到货币资金形态，形成制造业企业的资金的循环与周转。二、制造业企业经济业务的主要内容制造业企业的经济业务的主要内容可以归纳为以下5种：（1）资金筹集业务；（2）供应过程业务；（3）生产过程业务；（4）产品销售过程业务；（5）财务成果形成与分配业务。首先，筹集资金。企业要从各种渠道筹集生产经营所需要的资金，其筹资的渠道主要包括接受投资人的投资和向债权人借入各种款项。企业筹集到的资金最初一般表现为货币资金形态，也可以说，货币资金形态是资金运动的起点。企业筹集到的资金首先进入供应过程。供应过程是企业产品生产的准备过程，在这个过程中，企业用货币资金购买机器设备等劳动资料形成固定资产，购买原材料等劳动对象形成储备资金，为生产产品作好物资上的准备，货币资金分别转化为固定资产形态和储备资金形态。由于固定资产一旦完成购买将长期供企业使用，因而供应过程的主要核算内容是用货币资金（或形成结算债务）购买原材料的业务，包括支付材料价款和税款、发生采购费用、计算采购成本、材料验收入库结转成本等，完成了供应过程的核算内容，为生产产品作好了各项准备，进入生产过程。生产过程是制造业企业经营过程的中心环节。在生产过程中，劳动者借助劳动资料对劳动对象进行加工，生产出各种各样适销对路的产品以满足社会的需要。生产过程既是产品的制造过程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程，即费用、成本的发生过程。从消耗或加工对象的实物形态及其变化过程看，原材料等劳动对象通过加工形成在产品，随着生产过程不断进行，在产品终究要转化为产成品；从价值形态来看，生产过程中发生的各种耗费形成企业的生产费用，具体而言，为生产产品要耗费材料形成材料费用，耗费活劳动形成工资及福利等费用，使用厂房、机器设备等劳动资料形成折旧费用等，生产过程中发生的这些生产费用的总和就构成所生产一定数量和质量产品的生产成本（或称制造成本）。其资金形态从固定资金、储备资金和一部分货币资金形态转化为生产资金形态，随着生产过程的不断进行，产成品生产出来并验收入库之后，其资金形态又转化为成品资金形态。生产费用的发生、归集和分配，以及完工产品生产成本的计算等就构成了生产过程核算的基本内容。产品生产出来还不是最终目的，还需要将产品销售出去，实现其价值，进入销售过程。销售过程是产品价值的实现过程。在销售过程中，企业通过销售产品并按照销售价格与购买单位办理各种款项的结算，收回贷款或形成债权，从而使得成品资金形态转化为货币资金形态，回到了资金运动的起点状态，完成了一次资金的循环。另外，销售过程中还要发生各种诸如包装、广告等销售费用，计算并及时缴纳各种销售税金，结转销售成本，这些都属于销售过程的核算内容。企业在生产经营过程中所获得的各项收入遵循配比原则抵偿了各项成本、费用之后的差额，形成企业的所得即利润。企业实现的利润，一部分要以所得税的形式上缴国家，形成国家的财政收入，另一部分即税后利润，要按照规定的程序在各有关方面进行合理的分配，如果是发生了亏损，还要按照规定的程序进行弥补。通过利润分配，一部分资金要退出企业，一部分资金要以公积金等的形式继续参加企业的资金周转。第二节资金筹集业务的核算企业筹集资金的渠道有两种：一是接受投资者投入的资本；二是举债，向银行或其他金融机构借款，或发行债券向社会集资。一、所有者投入资金的核算投资者对企业的投资，形成企业的资本金。投资者可以用现金进行投资；也可以用现金以外的有形资产，如材料、机器设备、房屋等投资；还可以用无形资产，如商标权、专利权非专利技术、土地使用权、商誉等进行投资。（一）账户设置为了总括地对所有者投入资金进行核算，应根据经济业务的具体内容设置“银行存款”和“实收资本”等账户。1、“银行存款”账户。该账户是资产类账户，用来核算企业存入银行及其他金融机构的各种存款。该账户的借方存入款项的增加，贷方登记提取或支付的款项，期末余额在借方，表示期末银行存款的结余额。2、“实收资本”或“股本”账户。该账户是所有者权益类账户，用来核算企业实际收到投资人投入的资本或股本的增减变动及其结果的账户。实际收到投资人作为资本投入的现金、银行存款以及房屋及建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产时，记入该账户的贷方；投资人收回资本时记入借方，其贷方余额表示投资人投入企业的资本或股本总额。一般情况下，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，实收资本数额不能随意变动。实收资本账户应按投资人、投资单位设置明细分类账。（二）接受投资者投入资本的核算举例以福达公司05年9月的业务为例。例4—1：福达公司收到A公司的投资200000元，存入银行。这笔经济业务的发生，引起资产和所有者权益两个要素发生变化。一方面企业的银行存款增加200000元，应记入银行存款账户的借方；另一方面实收资本也增加200000元，应记入实收资本账户的贷方。编制会计分录如下:（1）借：银行存款200000贷：实收资本200000例4—2：福达公司收到B投资者投入的新设备一台，该设备所确认的价值为60000元。这笔经济业务的发生，引起资产和所有者权益两个要素发生变化。一方面企业的固定资产增加了60000元，应记入固定资产账户的借方；另一方面B投资者对企业的投资也增加了60000元，应记入实收资本账户的贷方。编制会计分录如下:（2）借：固定资产60000贷：实收资本60000二、借入资金的核算借入资金指企业从银行等金融机构借入或通过向社会公众发行债券取得一定数量的货币资金。借入资金按偿还期限长短可分为短期借款和长期借款。（一）账户设置为了总括地对借入资金进行核算，应根据借入资金的具体内容设置“短期借款”和“长期借款”等账户。1、“短期借款”账户。该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。该账户的贷方登记借入的各种短期借款;借方登记归还的短期借款；其贷方余额表示尚未归还的短期借款。该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。2、“长期借款”账户。该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。该账户的贷方登记借入的长期借款的本金和利息；借方登记归还的长期借款的本金和利息；其贷方余额表示尚未归还的长期借款的本金和利息。该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。3、“财务费用”账户该账户是损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。借方：登记企业本期为生产经营活动借款而发生的财务费用。贷方：登记企业的利息收入和汇兑收益，以及期末转入“本年利润”账户的财务费用。在期末，本账户的余额应转入“本年利润”账户，结转后本科目应无余额。本科目应按费用项目设置明细账。4、“应付利息”账户。该账户是负债类账户，用来核算企业按照合同约定应支付的利息，如应向银行支付的短期借款的利息、应向债权人支付的企业债券的利息等。借方：登记实际支付的利息费用。贷方：登记预提的短期借款的利息以及应付未付的企业债券利息等。余额：在贷方，表示尚未支付的应付利息。（二）借入资金的核算举例例4—3：福达公司向银行借入期限为3个月的生产周转借款100000元，款项存入银行。向银行借款业务导致资产和负债同时增加，一方面企业的银行存款增加100000元，应记入银行存款账户的借方；另一方面对银行的负债也增加了100000元，应记入短期借款账户的贷方。应编制分录：（3）借：银行存款100000贷：短期借款100000短期借款到期偿还时，应作相反分录。例4—4：福达公司向银行借入期限为5年的长期借款200000元，用于购买新设备。款项已存入银行。这项贷款期限超过一年，应属长期借款，所以一方面公司的银行存款增加200000元，应记入银行存款账户的借方；另一方面对银行的负债也增加了200000元，应记入长期借款账户的贷方。应编制分录：（4）借：银行存款200000贷：长期借款200000第三节供应过程业务的核算在供应过程中，企业用货币资金购买机器设备等劳动资料形成固定资产，购买原材料等劳动对象形成储备资金，为生产产品作好物资上的准备，货币资金分别转化为固定资产形态和储备资金形态。因此，供应过程业务的核算可以分为固定资产购置业务的核算和材料采购及成本计算业务的核算。一、固定资产购置业务的核算（一）固定资产的含义固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。（2）使用寿命超过一个会计期间。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。（二）账户设置1、“固定资产”账户。该账户是资产类账户，用来核算企业所持有固定资产的原价增减变动及其结存情况。该账户的借方登记企业增加固定资产的原始价值；贷方登记企业减少固定资产的原始价值；余额表示企业现有固定资产的原始价值。该账户按固定资产类别和项目进行明细核算。2、“在建工程”账户。该账户是资产类账户，用来核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，包括固定资产安装工程、新建工程、改扩建工程、大修理工程等所发生的实际支出。该账户的借方：登记企业某项工程所发生的实际成本；贷方：登记企业工程完工并交付使用的固定资产的实际成本。余额：表示企业尚未完工工程的实际成本。（三）核算举例1、企业购入不需要安装的固定资产，应按买价、支付的包装费、运杂费和相关税费等，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。2、企业购入需要安装的固定资产时，应首先按买价、支付的包装费和运杂费、安装调试费等，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；安装完毕，达到预计可使用状态时，按实际发生的工程总成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。二、材料采购业务的核算（一）材料采购成本的计算1、材料采购成本构成——买价和采购费用买价：供货单位的发票价格，进价不含增值税采购费用内容：运杂费（运输、装卸、保管、包装、仓储费）、材料损耗、挑选整理费等。2、材料采购成本的计算（1）直接费用直接计入该材料成本，如买价（2）间接费用采用适当标准分配计入各材料成本，如运输费分配标准：一般按重量或买价分配（二）账户设置1、“材料采购”账户该账户是资产类账户，用来核算企业已经购入但尚未到达（或尚未验收入库）的各种物资的实际成本。借方：登记企业外购的在途材料、商品的实际成本贷方：登记企业验收入库的在途材料、商品的实际成本余额：表示在途材料、商品的实际成本本科目应按物资品种设置明细账。借方材料采购贷方登记采购时发生的实际成本登记验收入库材料的实际成本余额：表示尚未验收入库的材料或在途材料实际成本2、“原材料”账户该账户是资产类账户，用来核算企业库存材料的收、发及其结存情况。在实际成本下账户结构如下：借方：登记企业入库材料的实际成本贷方：登记企业发出材料的实际成本余额：表示结存材料的实际成本本科目应按材料保管地点、材料的类别（或品种、规格）设置明细账（或材料卡片）。借方原材料贷