第5章 制造业基本经济业务核算

1第五章制造业基本经济业务核算2制造企业的业务循环制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务供应过程业务生产过程业务产品销售过程业务财务成果形成与分配业务3第一节资金筹集业务核算第二节供应业务的核算第三节生产业务的核算第四节销售业务的核算第五节利润形成及分配的核算4第二节资金筹集业务核算5资金筹集（一）投资者投入企业的资本（二）企业向外部借入的资金借：+资产贷：+来源（负债或所有者权益）6一、投资者投入企业的资本(一)出资形式、出资人出资形式：投资者可以采用不同的形式，既可以用货币性资产投资，也可以用实物资产或无形资产作价投资。出资人：投人资本包括国家投资、其他单位投资、个人投资和外商投资。7（二）设置账户：1、实收资本/股本:实收资本是指企业实际收到投资者投入的资本。按投资者设置明细分类账户8企业对于收到的货币资金投资，应以实际收到的货币金额入账；对于收到的实物等其他形式的投资，应以投资各方确认的价值（投资合同或协议约定的价值）确定入账。92、资本公积:资本公积又称为准资本，是指由于资本（或股本）溢价以及计入所有者权益的利得和损失等原因形成的公积金，可以按法定程序转化为资本。资本公积账户---属于所有者权益类账户10资本溢价是指投资者投入的资本高于其在注册资本中所占份额的部分。企业初建时投资者投入的资本全部构成注册资本，各投资者投入的资本和其在注册资本（实收资本）中享有的份额是相等的。扩大规模增加资本时，如有新的投资者加入，则新加入的投资者的出资额一般要高于其在注册资本中享有的份额。11(三)会计分录借：银行存款、固定资产、无形资产）贷：实收资本实收资本”（股份制企业为“股本”）账户---所有者权益类账户12例：某公司2009年10月发生如下经济业务，试据以下业务编制会计分录。（1）10月2日，甲投入一栋房屋、投资合同约定的价值为2000000元，乙投入500000元存入银行。13借：固定资产—房屋2000000银行存款500000贷：实收资本—甲2000000—乙50000014（2）10月22日，丙投入专利一项，公允价值为1500000元。其中，1000000元作为实收资本。15借：无形资产—专利1500000贷：实收资本—丙1000000资本公积50000016二、负债资金筹集业务的核算（一）设置账户：1、短期借款2、财务费用3、长期借款17（二）账务处理：1、短期借款（1）借款时：借：银行存款贷：短期借款18（2）每月末计提利息时：借：财务费用贷：应付利息19（3）季末偿还利息时：借:应付利息贷：银行存款20（4）偿还本金时：借：短期借款贷：银行存款21例：某企业2008年10月1日，到银行贷款1000000元，利率6%，期限3个月。短期借款利息=借款本金*利率*时间22（1）10月1日，借款时：借：银行存款1000000贷：短期借款100000023（2）10月31日，计提利息时：借：财务费用5000贷：应付利息5000注：11月末计提利息与此分录相同。借：财务费用5000贷：应付利息500024（3）12月31日①偿还利息时借：应付利息10000财务费用5000贷：银行存款15000②偿还本金时借：短期借款1000000贷：银行存款100000025（4）09年5月31日到期时：①偿还利息时借：应付利息5000财务费用5000贷：银行存款10000②偿还本金时借：短期借款1000000贷：银行存款1000000262、长期借款（1）借款时借：银行存款贷：长期借款27（2）每月末计提利息时借：财务费用等贷：应付利息28（3）季末偿还利息时借：应付利息贷：银行存款29（4）偿还本金时借：长期借款贷：银行存款30复习：假定A，B，C三公司共同投资组成ABC有限责任公司。假定A公司以厂房投资，该厂房原值500万元，投资各方确认的价值为300万元；B公司以价值200万元的新设备一套和价值100万元的一项专利权投资，其价值已被投资各方确认，并已向ABC公司移交了专利证书等有关凭证；C公司以货币资金300万元投资，已存入ABC公司的开户银行。31（1）收到A公司投资时的分录借：固定资产3000000贷：实收资本——A3000000收到B公司投资时借：固定资产2000000无形资产1000000贷：实收资本——B3000000收到C公司投资时借：银行存款3000000贷：实收资本——C300000032第三节供应业务的核算33主要包括固定资产购入业务和物资采购业务34生产准备借：+资产贷：-资产35一、固定资产购入的核算（一）固定资产概述1.固定资产的定义及主要特征固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。按照上述定义，固定资产具有以下特征：36（1）固定资产属于有形资产。固定资产一般表现为房屋、建筑物、机器、运输工具（2）企业持有固定资产是为了生产产品，提供劳务，出租或经营管理，而不是为了销售。（3）使用寿命超过一个会计年度。37（二）固定资产的初始计量固定资产应当按照其成本进行初始计量企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。38（三）购置固定资产的核算1.购置固定资产核算设置的账户39(1)“固定资产”---资产类科目，用来核算固定资产的原价40(2)“在建工程”---资产类科目，用来核算固定资产的基建、安装等发生的全部支出41（3）“应交税费”账户负债类账户，该账户用来核算企业在购、销过程中应缴纳的各种税费。42“应交税费——应交增值税”账户该账户用来核算企业在购、销过程中发生的增值税。贷方：销项税额借方：进项税额43我国对于增值税的征收区分为一般纳税人和小规模纳税人两种情况。对于一般纳税人，基本税率为17%。44对于增值税一般纳税人：应交纳的增值税=销项税额-进项税额销项税额=销售额×17%进项税额=买价×17%45462.购置固定资产的账务处理（1）不需要安装购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按照实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、专业人员的服务费等，作为固定资产的成本，计入“固定资产”科目的借方。47（2）需要安装购入需要安装的固定资产。应在购入不需要安装的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目归集其成本，待达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。48例：某企业2009年10月发生如下经济业务，试根据以下经济业务编制会计分录。49（1）10月2日，购机器一台，价款50000元，增值税8500元；另支付包装费2000元,开出转账支票付讫。50借：固定资产—机器52000应交税费——应交增值税（进项税）8500贷：银行存款6050051(2)10月3日购入一台需要安装的设备，设备价款为200000元，增值税额为34000元，另支付包装费10000元，款项均未支付。52购入时：借：在建工程—设备210000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：应付账款2440005310月5日安装时领用材料30000元。54安装时：借在建工程30000贷原材料300005510月6日交付使用。安装完成交付使用时：借固定资产240000贷在建工程24000056（一）甲有限责任公司1月发生如下的经济业务，根据以下经济业编制会计分录：1、1月1日收到投资者乙投入的资本金100000元存入银行。2、1月1日收到投资者丙投入的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200000元。3．1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计240000元，期限9个月，年利率9％。根据借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息按季支付。4、1月20日收到丁投资者的货币资金投资500000元，其中400000元作为实收资本，100000元做资本溢价。资金已收到存入银行。575．1月21购入一台需要安装设备，买价10000元，增值税1700元，包装运杂费1000元，设备投入安装，货款已付。随后自行安装设备领用本企业的原材料价值2000元，。需要安6。6.1月21设备安装完毕，已交付使用。7．1月22购入一台不需要安装设备，该设备的买价10000元，增值税1700元，包装运杂费等700元，全部款项使用银行存款支付，设备当即投入使用。8.1月31，计提本月的短期借款利息计入财务费用。58二、材料采购的核算（一）材料采购成本的计算1.买价。指购货发票上所列的价款。2.外购运杂费。包括运输费、装卸费、包装费及途中保险费等。3.途中合理的损耗。指不可避免的定额内损耗。594.入库前的挑选整理费。包括挑选整理过程中发生的工资、费用以及数量损耗的价值。5.购入材料应负担的税金。主要指关税、消费税、资源税及小规模纳税人支付的增值税等60（二）材料采购业务的核算设置的账户:61该账户按材料的品种、规格、种类设置明细账。如：原材料——甲材料——乙材料1、“原材料”账户原材料属于资产类，用来核算库存材料的收入、发出、结存情况。62原材料期初库存材料的实际成本本期入库材料的实际成本本期发出材料的实际成本期末库存材料的实际成本63该账户按材料的种类设置明细账如；在途物资——甲材料——乙材料2、“在途物资”账户资产类账账户，用来核算企业购入的各种材料的采购成本。64该账户按供应单位等债权人设置明细账。如:应付账款——A工厂——张三3、“应付账款”账户负债类账户，该账户用来核算因采购材料、接受劳务等而应付给供应单位或个人的款项。65例:（1）10月5日，向A工厂购入甲材料500公斤，每公斤10元，增值税率17%，开转账支票付款，材料已验收入库。66借：原材料—甲材料5000应交税费—应交增值税（进项税额）850贷：银行存款585067（2）10月10日，向A公司购入甲材料1000公斤，每公斤10元；购入乙材料2000公斤，每公斤5.5元，增值税3570元，运杂费450元（运杂费按材料的重量比例分配）。开出商业汇票一张,料未入库。68运杂费分配率=450÷（1000+2000）=0.15甲材料应分配的运杂费=1000×0.15=150（元）乙运杂费=2000×0.15=300（元）借：在途物资—甲材料10150—乙材料11300应交税费—增（进）3570贷：应付票据2502069（3）10月11日，开转账支票10000元给W公司，用于订购丙材料。70借预付账款—W10000贷银行存款1000071（4）10月21日，W公司发来丙材料，发票载明价款20000元，增值税3400元，余款开支票支付。料未入库。72借：在途物资—丙材料20000应交税费—增值税（进）3400贷预付账款—W23400借预付账款—W13400贷银行存款1340073（5）22日，采购员王某预借差旅费500元，以现金付讫。借其他应收款——王某500贷库存现金50074（6）25日，采购员王某出差归来报销差旅费485元，余款退回现金。借库存现金15管理费用——差旅费485贷其他应收款——王某50075（7）10月31日，上述未入库材料全部到达，并已验收入库。76借原材料——甲材料10150——乙材料18200——丙材料20000贷在途物资——甲材料10150——乙材料11000——丙材料2000077总结：材料成本的构成内容材料买价运杂费入库前的挑选整理费途中的合理损耗相关税费，如：进口关税等78第三节生产业务的核算79一、产品生产过程概述1.生产费用:工业企业进行产品生产发生的，以货币表现的生产耗费。生产费用应当计入产品制造成本。（1）直接材料。（2）直接人工。---生产的生产工人的职工薪酬。（3）制造费用。---各项间接费用，包括职工薪酬、折旧费、修理