第4章贷款业务核算与管理

徐州工程学院吴丽君Chapter4贷款与贴现业务核算徐州工程学院吴丽君1．贷款业务概述2．贷款业务核算与利息计算3．票据贴现业务的核算4.贷款损失准备主要内容徐州工程学院吴丽君学习目标了解贷款业务的分类以及各类贷款的含义；理解贴现的概念及其与一般贷款的区别，理解贷款损失准备的定义和分类；掌握一般贷款业务、逾期贷款、不良贷款的会计核算以及贷款损失准备的计提方法。其中贴现与一般贷款的区别、逾期贷款核算、贷款损失准备计提是本章的重点与难点。重点与难点：贴现与一般贷款的区别、逾期贷款核算、贷款损失准备计提徐州工程学院吴丽君4第一节：贷款业务概述一、贷款的含义二、贷款的分类徐州工程学院吴丽君一、贷款的含义贷款是指金融企业对借款人提供的、按约定利率和期限还本付息的货币资金。广义的贷款包括贷款、贴现、透支等出贷资金的总称。徐州工程学院吴丽君二、贷款的分类1.按照贷款期限分短期贷款T≦1Year中期贷款1Year＜T≦5Year2.按偿还方式分区别在于本金的偿还分期偿还一次性偿还长期贷款T＞5Year徐州工程学院吴丽君3.按保障条件分信用贷款担保贷款票据贴现抵押贷款质押贷款保证贷款二、贷款的分类徐州工程学院吴丽君4.按经营属性分自营贷款委托贷款只收手续费，不承担风险特定贷款商业银行贷款的主要部分二、贷款的分类徐州工程学院吴丽君5.按质量或风险程度分正常贷款关注贷款贷款损失的概率不超5%次级贷款贷款损失的概率30%-50%可疑贷款贷款损失的概率50%-75%损失贷款贷款损失的概率75%-100%不良贷款二、贷款的分类徐州工程学院吴丽君10第二节：贷款业务核算与利息计算一、会计科目设置二、信用贷款的处理三、担保贷款的处理四、商业汇票贴现徐州工程学院吴丽君一、会计科目设置1.1贷款业务核算要求1、本息分别核算2、商业贷款与政策性贷款分别核算3、自营贷款和委托贷款分别核算4、一般贷款和贴现贷款应分别核算徐州工程学院吴丽君一、会计科目设置1.“贷款”科目贷款-贷款类别、客户核算银行按规定发放的客户贷款，包括质押贷款，抵押贷款、保证贷款、信用贷款。本金利息调整已减值尚未收回贷款的摊余成本﹢﹣徐州工程学院吴丽君（1）贷款－本金：用于核算贷款本金。（2）贷款－利息调整：用于核算初始直接费用以及合同利率与实际利率的计算差异。（3）贷款－已减值：用于核算减值贷款，当贷款发生减值时，将本金和利息调整全部转入该科目。本科目期末借方余额，反映企业按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。一、会计科目设置徐州工程学院吴丽君一、会计科目设置2.“应收利息”科目应收利息核算银行发放贷款、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。合同本金x合同利率应收而未收回的利息徐州工程学院吴丽君15二、贷款的初始与后续计量贷款初始计量：初始确认金额=本金的公允价+交易费用贷款后续计量：利息收入的计算采用实际利率法，按摊余成本计量。徐州工程学院吴丽君一、会计科目设置2.“利息收入”科目利息收入商业银行确认的利息收入，包括发放的各类贷款、与其他金融机构之间发生资金往来业务，买入返售金融资产等实现的利息收入等。摊余成本x实际利率损益类科目徐州工程学院吴丽君二、信用贷款的核算取得贷款逐笔核贷徐州工程学院吴丽君二、信用贷款的处理1.具体流程借款单位信贷部门会计部门借款凭证借款凭证开贷款分户账款项转入单位存款账户第1联借方凭证第2联贷方凭证第3联回单第4联放款记录第5联到期卡第1联借方凭证第2联贷方凭证徐州工程学院吴丽君二、信用贷款的处理2.业务分录（1）银行贷出款项借：贷款—信用贷款-本金（指的是合同本金）贷：吸收存款—单位活期存款（单位名称）借或贷：贷款-利息调整（两者的差额）准则规定：贷款的初始计量采用公允价值。徐州工程学院吴丽君例题:例：2001年12月31日，某银行顺至支行发放给润丰公司3年期一次还本付息的信用贷款，合同本金2000万元，年复利率5%，一次性按本金2.75%扣除手续费：则：交易成本=2000×2.75%=55（万元）贷款初始确认金额=2000-55=1945（万元）设实际利率为I,则1945=2000×（1+5%）3/(1+i)3i=6%徐州工程学院吴丽君例题:例：2001年12月31日，某银行顺至支行发放给润丰公司3年期一次还本付息的信用贷款，合同本金2000万元，年复利率5%，一次性按本金2.75%扣除手续费：借：贷款--润丰公司-本金20000000贷：吸收存款-活期存款-润丰公司19450000贷款—利息调整550000徐州工程学院吴丽君二、信用贷款的处理2.业务分录（2）期末利息的确认—权责发生制借：应收利息（合同本金×合同利率）贷：利息收入（摊余成本×实际利率）借或贷：贷款-利息调整（两者的差额）准则规定：贷款的后续计量采用实际利率法，按摊余成本进行计量。本息分开核算徐州工程学院吴丽君二、信用贷款的处理2.业务分录（3）贷款本金如期收回借款人在本行开立了存款户借：吸收存款—单位活期存款贷：贷款—信用贷款——某某单位贷款户应收利息利息收入（借贷方金额之差）徐州工程学院吴丽君二、信用贷款的处理3.案例分析例1：工行和平支行收到信贷部门转来的人民商厦借款凭证，审核后予以贷款，本金90000元，名义利率与实际利率均为5%，审核无误后予以转账，会计分录为：1、发放贷款的会计处理：2、资产负债表日的会计处理3、实际收到利息的处理4、偿还贷款的处理徐州工程学院吴丽君二、信用贷款的处理3.利息的计算利息=本金×时间×利率短期贷款：合同签订日贷款利率长期贷款：一年一定时间确定原则：算头不算尾；徐州工程学院吴丽君二、信用贷款的处理3.利息的计算P96结息方法利随本清法（逐笔结息法）是指贷款到期，借款人还款时一次性支付本息，适用于定期贷款。定期结息法:在结息日一般为每季度末月20日利用余额表或分户账页累计计算贷款积数。徐州工程学院吴丽君三、信用贷款展期和逾期的处理1.信用贷款展期的处理未到期前先申请——信贷部门批准——会计部门保管展期期限按以下规定执行：短期贷款不得超过原贷款期限；中长期贷款不得超过原贷款期限的一半；最长不得超过３年；贷款展期只限一次。注意：展期贷款仍旧属于正常贷款。展期时不进行账务处理。展期后按未到期的正常贷款处理。时间要求徐州工程学院吴丽君三、信用贷款展期和逾期的处理2.贷款逾期的处理借款人超过借款合同规定的期限未能偿还的贷款。主要情况有:（1）未办理展期的超过借据规定的偿还期限的贷款。（2）超过贷款展期未能偿还的贷款。（3）借据上规定有分期偿还的贷款未按分期的期限偿还的贷款徐州工程学院吴丽君三、信用贷款展期和逾期的处理（1）贷款逾期时的处理借：贷款-逾期贷款—借款人户贷：贷款—信用贷款---借款人户计提到期贷款正常期间产生的利息.P96-P97借：应收利息——借款人利息户全部利息额贷：利息收入——借款人利息户全部利息额贷记或借记：贷款-XX贷款-XX户（利息调整）徐州工程学院吴丽君三、信用贷款展期和逾期的处理（2）归还逾期贷款的处理借：吸收存款-某某单位存款户贷：贷款-逾期贷款—借款人户应收利息——借款人利息户正常贷期间的利息利息收入——借款人逾期借款利息徐州工程学院吴丽君三、信用贷款展期和逾期的处理案例：某银行于20××年4月8日向国美商场发放短期贷款一笔，金额30万元，期限6个月，月利率4.35‰（实际利率与合同利率相同），如该笔贷款于同年10月28日归还，采用利随本清的计息方法，计算银行的应收利息（罚息加收50%）。（1）贷款逾期时的处理借：贷款-逾期贷款—借款人户300000贷：贷款—信用贷款---借款人户300000计提到期贷款正常期间产生的利息.借：应收利息——借款人利息户7830贷：利息收入——借款人利息户7830徐州工程学院吴丽君案例：某银行于20××年4月8日向国美商场发放短期贷款一笔，金额30万元，期限6个月，月利率4.35‰（实际利率与合同利率相同），如该笔贷款于同年10月28日归还，采用利随本清的计息方法，计算银行的应收利息（罚息加收50%）。10月28日借：吸收存款——借款人一般存款户309135贷：逾期贷款——借款人××贷款户300000应收利息——借款人××贷款利息户7830利息收入——借款人××贷款逾期利息户1305到期利息＝300000×6×4.35‰＝7830（元）逾期利息＝300000×20×1.5×4.35‰/30＝1305（元）应收利息合计为9135元。徐州工程学院吴丽君四、担保贷款、抵押贷款的核算P93担保贷款分为保证贷款、抵押贷款、质押贷款。抵押贷款是以债务人或第三人的财产在不转移其所有权的前提下作为债权担保物的贷款。根据我国《担保法》规定，按担保物是否移交债权人占有，分为抵押（不移交）和质押（移交），这里所述的抵押贷款，按银行业习惯包括两者。抵押率=放款本息总额/抵押物现值抵押率一般在50%－80%徐州工程学院吴丽君四、担保抵押贷款发放与收回的核算抵押贷款发放与收回。（1）抵押贷款发放的核算借：贷款-抵押贷款——××借款人户贷：吸收存款——××借款人户借或贷：贷款-抵押贷款——××借款人户（利息调整）会计部门对抵押品要进行表外登记，填制表外科目收入凭证，会计分录为：收入：待处理抵押品——××企业收入：徐州工程学院吴丽君四、担保抵押贷款发放与收回的核算（2）抵押贷款如期收回的核算借：吸收存款——××借款人户贷：贷款-抵押贷款——××借款人户应收利息——××借款人户前期利息利息收入——抵押贷款利息收入户本期利息抵押贷款收回后，抵押物及有关单据随即退回借款人，并销记表外登记。付：待处理抵押品——××企业付出：徐州工程学院吴丽君六、商业汇票贴现商业汇票贴现是持票人以未到期的商业承兑汇票和银行承兑汇票，为提前取得票款，向银行贴付一定的利息所作的转让。（一）贴现业务核算要求1.合法的商业汇票才能办理贴现。2.贴现只能由持票人到其开户银行办理。3.商业汇票的持票人向银行办理贴现必须具备一定的条件。徐州工程学院吴丽君六、商业汇票贴现贴现于贷款的联系与区别之处：共同点：两者均为银行的资产业务，是借款人的融资方式，银行均要计收利息。不同点：1.资金投放对象不同。2.体现的信用关系不同。3.计息的时间不同。贴现放款时扣息；贷款还本时付息。4.规模和期限不同。贴现贷款通常为短期贷款，期限最长不超过6个月，以票据有效期限为准；一般贷款则分为短期和中长期贷款。5.资金的流动性不同。贴现贷款可通过再贴现和转贴现体现收回资金，一般贷款只有到期才能收回资金。徐州工程学院吴丽君六、商业汇票贴现1.“贴现资产”科目贴现资产-贴现类别、申请人核算银行办理票据贴现、转贴现所融出的资金。面值利息调整尚未收回贴现资金﹢﹣资产类徐州工程学院吴丽君六、商业汇票贴现（二）会计科目——1301贴现资产受理汇票贴现时，应先计算贴现利息和实付贴现金额，贴现利息的计算方法如下：贴现利息=汇票到期值×贴现天数×月贴现率÷30实付贴现金额=汇票到期值×（1-贴现天数×月贴现率÷30）=汇票到期值-贴现利息徐州工程学院吴丽君六、商业汇票贴现1.业务分录--贴现时的处理借：贴现资产-面值（汇票面值）贷：吸收存款-某单位户（实付贴现金额）贷：贴现资产-利息调整（两者的差额）徐州工程学院吴丽君六、商业汇票贴现借：贴现资产-利息调整贷：利息收入（贴现利息收入）2.业务分录-报表日的处理徐州工程学院吴丽君六、商业汇票贴现3.业务分录-到期收回的处理收到划回票款：借：清算资金往来（实收金额）贷：贴现资产-贴现申请人户（面值）利息收入（借贷差额）付款人拒付：借：吸收存款--活期存款-贴现申请人户（实收金额）贷：贴现资产-贴现申请人户（面值）利息收入（借贷差额）徐州工程学院吴丽君清算资金往来资产负债共同类科目，用以核算系统行内分中心与总行清算中心之间、经办行与清算分中心之间的资金汇划与清算业务。借方余额反映本行于上级行的结余额，下级行于本行的透支额；贷方余额反映本行于上级行的透支额，下级行于本行的结余额