第_十_章主要经济业务事项账务处理

第十章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付一、现金和银行存款1.库存现金：指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的现金。2.银行存款：企业存放在开户银行的存款。【例10-1】20×1年1月2日，红星公司开出现金支票，从建行提取现金3000元备用，1月18日将当日超过备用限额的2000元现金存入银行。（1）提现时：借：库存现金3000贷：银行存款——建设银行3000注意：填银行存款付款凭证。(2)存现时：借：银行存款—建设银行2000贷：库存现金2000编制库存现金付款凭证。二、交易性金融资产1.含义：指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2.核算：【例10-2】20ⅹ1年1月12日，红星公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入B上市公司股票100万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日公允价值为200万元，另支付了相关交易费用1.2万元，购买股票款201.2万元。20ⅹ1年3月10日，红星公司出售了所持有的B公司的股票，售价为214万元，另支付相关交易费用1.8万元。（1）1月12日，购入B公司股票时：借：交易性金融资产——成本2000000投资收益12000贷：银行存款2012000（2）3月10日，出售B公司股票时：借：银行存款2140000贷：交易性金融资产——成本2000000投资收益140000借：投资收益18000贷：银行存款18000【例题·单选题】企业取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应（）。A．计入交易性金融资产的入账价值B．冲减当期利息C．计入其他应付款D．计入当期损益D【例题·判断题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为2834万元。（）×【例题·单选题】2010年3月9日，甲公司决定将生产经营多余资金进行短期股票投资，当日从二级市场买进乙公司股票150000股，每股成交价为8元，支付印花税1200元，其他相关费用850元。则甲公司正确的账务处理是（）。A.借：交易性金融资产——成本1200000应交税费——印花税1200管理费用850贷：银行存款1202050B.借：交易性金融资产——成本1200000管理费用2050贷：银行存款1202050C.借：交易性金融资产——成本1200000投资收益2050贷：银行存款1202050D.借：短期投资——股票1200000管理费用2050贷：银行存款1202050C【例题·多选题】某公司于2010年6月5日从二级证券市场购买A公司股票50000股，每股成交价为9元，6月30日该股票收盘价为1O元，公司决定继续持有，但不超过2010年底。6月30日，下列账务处理错误的是（）。A.进行备忘登记，但不做任何账务处理B.借：交易性金融资产—公允价值变动50000贷：公允价值变动损益50000C.借：交易性金融资产—公允价值变动50000贷：投资收益50000D.借：应收股利50000贷：投资收益50000ACD第二节财产物资的收发、增减和使用财产物资包括：原材料、库存商品、房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。一、原材料包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。原材料的收发结存，可用实际成本或计划成本核算。（1）“在途物资”：实际成本下尚未验收入库的在途物资的采购成本。（2）“原材料”：企业库存的材料。（3）“材料采购”：计划成本下未入库的材料的采购成本。（4）“材料成本差异”：材料计划成本与实际成本的差异。（一）购买材料的账务处理外购原材料的采购成本包括：采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费及其他可直接归属于存货采购的费用（如运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用等）。【例10-3】20×1年1月8日,红星公司购入甲材料一批,货款200000元,增值税34000元,发票账单已收到,计划成本为220000元,材料已用银行存款支付。借：材料采购——甲材料200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000借：原材料—甲材料220000贷：材料采购—甲材料200000材料成本差异—甲材料200002．实际成本法：指材料收发及结存，均按实际成本计价。适用于材料收发业务较少的企业。【例10-4】20×1年4月12日，红星公司从宏远公司购入A材料一批，专用发票上记载货款为60000元，增值税10200元，宏远公司代垫运杂费200元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。会计分录如下：借：原材料——A材料60200应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款70400如果材料在运输途中：借：在途物资—A材料60200应交税费—应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款70400【例题·单选题】某企业是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。采用实际成本日常核算。该企业购入甲材料600千克，每千克不含税单价为50元，发生运杂费2000元（运杂费不考虑增值税），入库存前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（）元。A.30000B.32200C.32000D.32700B【例题·多选题】外购存货的成本包括（）。A.买价B.支付的增值税C.运输途中合理损耗D.入库前的整理挑选费ACD【例题·单选题】甲企业从乙企业购买A材料一批，增值税专用发票记载的货款为20000元，增值税为3400元，乙企业代垫运费为500元，全部款项以转账支票付讫，材料已验收入库，甲企业采用实际成本核算法，甲企业正确的会计处理分录是（）。A.借：原材料——A材料20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400B.借：原材料——A材料20500应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23900C.借：材料采购—A材料20500应交税费—应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23900D.借：原材料—A材料20000应交税费—应交增值税（进项税额3400管理费用500贷：银行存款23900B（二）发出原材料的账务处理1.计划成本法，按发出材料的用途：借：生产成本（生产产品直接耗用—直接费用）制造费用（车间一般耗用—间接费用）销售费用（销售部门耗用）管理费用（行政管理部门耗用）贷：原材料同时，结转“材料成本差异”材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率【例10-5】红星公司月初结存材料的计划成本为5000元，成本差异为超支差100元，本月入库材料的计划成本为15000元，成本差异为节约差异500元。根据本月“发料凭证汇总表”该企业当月基本生产车间领用材料1000元，辅助生产车间领用材料500元，车间管理部门领用原材料50元。借：生产成本—基本生产成本1000—辅助生产成本500制造费用50贷：原材料1550结转差异：材料成本差异率=（100-500）÷（5000+15000）=－2%借：材料成本差异31贷：生产成本—基本生产成本20—辅助生产成本10制造费用1【例题·业务题】某工业企业采用计划成本日常核算，月初库存原材料计划成本为18500元，材料成本差异贷方余额为l000元，本月10日购入原材料的实际成本为42000元，计划成本为41500元。本月发出材料计划成本为20000元。本月发出材料的实际成本为()元。A．20000B．39678．33C．19833．33D．40322．67C2.实际成本法【例10-6】红星公司5月份月基本生产车间领用A材料40000元，辅助生产车间领用A材料10000元，企业行政管理部门领用A材料500元，合计50500元。借：生产成本—基本生产成本40000—辅助生产成本1000管理费用500贷：原材料—A材料50500（不需结转材料成本差异）二、库存商品：指企业库存的各种商品，包括：库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、存放在仓库或寄存在外库的商品等。不包括：委托外单位加工的商品、已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品。（一）产成品入库的账务处理：【例10-7】20×1年5月31日，红星公司根据“商品入库汇总表”和甲、乙产品“成本计算表”，甲产品200台，实际单位成本500元，合计100000元，乙产品1000台，实际单位成本100元，合计100000元。借：库存商品—甲产品100000—乙产品100000贷：生产成本—基本生产成本(甲产品)100000—基本生产成本(乙产品)100000（二）销售商品结转销售成本的账务处理【例10-8】20×1年12月31日，红星公司经统计，本月共销售甲产品65件，加权平均单价为230元;销售乙产品50件，加权平均单价为360元。本月已销甲产品的销售成本=65×230=14950(元)本月已销乙产品的销售成本=50×360=18000(元)借：主营业务成本32950贷：库存商品—甲产品14950—乙产品18000【例题·单选题】下列各项支出中，一般纳税人企业不计入存货成本的是（）。A．购入存货时发生的增值税进项税额（符合抵扣条件）B．入库前的挑选整理费C．购买存货而发生的运杂费D．购买存货而支付的进口关税A三、固定资产—指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。应按其取得时的实际成本作为入账的价值。包括：买价、进口关税、运输费、保险费等相关费用，及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。提示：入账价值不包括允许抵扣的增值税进项税额。(一)购入不需要安装的固定资产的账务处理【例10-11】20×1年12月18日，红星公司从利民公司购入一台不需安装就可以投入使用的生产设备，买价100000元，增值税17000元，杂费1500元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产101500应交税费—应交增值税(进项税额)17000贷：银行存款118500【例题·单选题】某企业是一般纳税人，以银行存款购入不需要安装的设备一台，支付设备的买价8000元，增值税1360元、设备运杂费用1200元。对该项业务应记入“固定资产”账户借方的金额为()。A.10560元B.9360元C.8000元D.9200元D【例题·多选题】下列项目中，应计入外购固定资产入账价值的是()。A.购买固定资产的价款B.购买固定资产发生的运杂费C.购买固定资产可抵扣的增值税进项税额D.进口固定资产缴纳的关税ABD(二)固定资产折旧的账务处理除已提足折旧仍继续使用的固定资产及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。折旧方法包括：年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。•1、年限平均法（也称直线法）•年折旧率=（1－预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%•月折旧额=固定资产原价×年折旧率÷12•2、工作量法•单位工作量折旧额=固定资产原价×（1－预计净残值率）/预计总工作量•某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额•3、双倍余额递减法（加速折旧法）•年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100%•月折旧额=固定资产净值×年折旧率÷12•4、年数总合法（加速折旧法）•年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总合×100%•月折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×年折旧率÷12•一般企业使用较多的是直线法。企业计提折旧可以个别计提，也可分类计提。【例10-12】A公司一台车间用机器设备原始价值为