第五章_借贷记账法下主要经济业务的处理

第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理1.本章主要讲什么？本章主要讲解如何编制会计分录。通过会计分录的处理讲明企业的钱从哪来（筹），往哪去（供应、生产），产生增值货币的经济业务等过程；本章共讲解7项业务的账务处理。2.本章的重点在哪里？除了第一节可不看，其它各节都很重要。3.本章应该怎么学习？反复记忆形成条件反射。资金进入企业资金退出企业第一节企业的主要经济业务会计对象主要经营活动资金运动资金进入储备资金生产资金成品资金货币资金货币资金资金退出固定资金进入支付工资、费用周转循环供应过程生产过程销售过程•资金筹集业务的账务处理•固定资产过程的账务处理•材料采购业务的账务处理•生产业务的账务处理•销售业务的账务处理•期间费用的账务处理•财务成果的账务处理账务处理的主要内容第二节资金筹集业务的账务处理目标企业债权人一、资金的来源投资者•一、投入资本业务的核算•（一）所有者投入资本的构成•（二）账户设置•（三）账务处理1.资本金按照投资主体不同分为：国家资本金法人资本金外商资本金个人资本金（一）所有者投入资本的构成2.所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）资本公积企业受到投资者投入的超出其在企业注册资本中所占份额的部分，以及直接计入到所有者权益的利得和损失。主要用来转增资本（二）账户设置1.“实收资本”账户2.“资本公积”帐户3.“银行存款”账户4.“固定资产”账户5.“无形资产”账借：银行存款贷：实收资本借：无形资产贷：实收资本借：固定资产贷：实收资本借：原材料贷：实收资本（三）账务处理货币资金无形资产实物业务举例1.投入货币资金的核算例5-1：12月1日光明公司收到国家投入货币资金200000元，存入银行。借：银行存款200000贷：实收资本2000002.投入固定资产的核算例5-2：光明公司收到甲公司投入的新设备一台，该设备所确认的价值为60000元。借：固定资产60000贷：实收资本600003.投入无形资产的核算例5-3：光明公司收到A公司投入的专利权一项，该专利权所确认的价值为160000元。借：无形资产160000贷：实收资本1600004.产生资本公积的核算例5-4：A有限责任公司由甲乙两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。一年后，A公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者丙加入。按照投资协议，新投资者需缴入资金11万元，同时享有该公司三分之一的股份，A有限责任公司已收到该笔投资，款项存入银行。借：银行存款11贷：实收资本——丙公司10资本公积——资本溢价1二、借入资本的核算(一)负债筹资的构成(二)账户设置(三)账务处理负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。1、短期借款:企业向银行和其他金融机构借入期限在一年以内(包含一年)的借款.2、长期借款:企业向银行和其他金融机构借入期限在一年以上(不包含一年)的借款.3、结算形成的债务(一)负债筹资的构成（二）账户设置•短期借款•长期借款•应付利息•财务费用1、短期借款：*借入本息：（三）账务处理*归还本金：借：银行存款贷：短期借款借：财务费用贷：应付利息借：应付利息财务费用贷：银行存款借：短期借款贷：银行存款季末付息每月预提时：季末支付时：：*借款利息：2、长期借款（1）借入时借：银行存款贷：长期借款（2）利息长期借款付息的方式有到期一次还本付息分期付息到期还本计提时尚未支付的利息计入分期付息到期还本“应付利息”（流动负债）；到期一次还本付息“长期借款—应计利息”账户。一般长期借款的利息费用计入“财务费用”，但是如果借入的款项是购建固定资产（专门借款），则在固定资产达到预定可使用状态前进行资本化，计入该资产的成本，计入“在建工程”（表示尚未完工的固定资产）；固定资产达到预定可使用状态后进行费用化，计入“财务费用”。企业筹建期间而发生的借款利息“管理费用”中；为研发无形资产而发生的借款利息“研发支出”计息时借：财务费用（达到预定可使用状态之后）或者在建工程（达到预定可使用状态之前）贷：应付利息或长期借款-应计利息（3）还本借：长期借款贷：银行存款【例题】甲公司07年1月1日从银行取得三年期的借款200000元存入银行，借款年利率6％。按年计息，到期时一次还本付息。要求编制下列会计分录(1）07年1月1日借款时（2）按年计息（3）到期还本付息。–（1）07年1月1日–借：银行存款200000–贷：长期借款200000–（2）07年12月31日–利息＝200000×6％＝12000–借：财务费用12000–贷：长期借款-应计利息12000–08年12月31日，09年12月31日，计息分录同上–（3）09年12月31日–借：长期借款200000–长期借款-应计利息36000–贷：银行存款236000第三节固定资产业务的账务处理•一、固定资产概念与特征外购取得固定资产接受投资/捐赠需要安装不需要安装运杂费,包装费这么多单子,到底怎么记账?固定资产的取得成本运杂费.包装费买价相关税费购入固定资产实际支付的全部价款•增值税：2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。•购入不需要安装的固定资产某企业购入不需要安装的设备一台,价款为10000元,支付的增值税为1700元,另支付运输费300元,包装费500元.款项以银行存款支付.固定资产成本价=10000+300+500=10800元借:固定资产10800应交税费--应交增值税(进项税)1700贷:银行存款12500•购入需要安装的固定资产某企业购入一台需要安装的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元,增值税额为8500元,支付的运输费为1300元.设备由供应商安装,支付安装费4300元.成本=取得成本+安装调试成本买价+运杂费借:固定资产51300应交税费--应交增值税(进项税)8500贷:银行存款598001.支付设备款,税金,运杂费借:在建工程51300应交税费--应交增值税(进项税)8500贷:银行存款598002.支付安装费借:在建工程4300贷:银行存款43003.设备安装完毕交付使用借:固定资产55600贷:在建工程55600固定资产价值=51300+4300=55600元•【注意】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。•例如：某公司以200万取得A、B、C三项固定资产，其中固定资产A占三项资产公允价值总额比例为50%，B占20%，C为30%，那么固定资产A入账价值为（），B入账价值为（），C入账价值为（）。企业购入需要安装的设备一台,设备买价80000元,增值税额为13600元,支付运杂费2000元,支付包装费400元,安装费1150元.款项均以银行存款支付,设备安装完毕交付使用.编制支付设备款,税金,运杂费,安装费和交付使用的会计分录.1.支付设备款,税金,运杂费企业购入需要安装的设备一台,设备买价80000元,增值税额为13600元,支付运杂费2000元,支付包装费400元,安装费1150元.款项均以银行存款支付,设备安装完毕交付使用.借:在建工程82400应交税费--应交增值税(进项税)13600贷:银行存款960002.支付安装费借:在建工程1150贷:银行存款11503.设备安装完毕交付使用借:固定资产83550贷:在建工程83550二、固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧理论固定资产折旧方法（一）概念固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。•应计折旧额:是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值:指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。应计折旧额＝100－（15－5）＝90万折旧额＝90万／9年＝10万•【例题】2013年1月1日，固定资产原值100万，预计净残值为10万，预计使用9年。•2013年1月1日，此项固定资产减值20万。应计折旧额＝100－10－20=70应提折旧额=100-10=90（二）影响折旧的因素•企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。预计净残值率：指固定资产预计净残值额占其原价的比率。•空间范围企业应对所有固定资产计提折旧,除以下情况外:1.已提足折旧扔可以继续使用的固定资产2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地.3.持有待售的固定资产•时间范围企业应按月计提固定资产折旧.当月增加的固定资产,当月不提,下月提取当月减少的固定资产,当月照提折旧提前报废的固定资产,不再补提折旧例如：3月5日购入新车100万元（四月份开始计提折旧）；3月20日出售旧车200万元（四月份开始不计提折旧）。B•【例题·单选题】下列固定资产中，本月应计提的折旧（）。A.本月购进的新设备B.本月报废的旧设置C.经营性租入的设置D.已提足折旧的设备BAC•【例题·多选题】下列固定资产，应当计提折旧的有（）。A.闲置的固定资产B.单独计价入账的土地C.经营租出固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产AC•2.折旧方法•大纲重点介绍年限平均法和工作量法双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法。将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法.年折旧率=1—预计净残值率预计的折旧年限×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原值×月折旧率(直线法)•企业有一设备，原值20000元，预计可使用10年，根据有关规定，该设备报废时的净残值率为２%。假设企业采用平均年限法核算，请计算该设备的月折旧率和月折旧额年折旧率＝1－2％10＝9.8%月折旧率＝9.8％÷12≈0.82%月折旧额＝200000×0.82%=1640元根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。优点:这种方法弥补了年限平均法只重使用时间不考虑使用强度的缺点。•计算公式每单位工作量折旧额=固定资产原值×（1—净残值率）预计工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额•某企业的一辆运货卡车原值为100000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的净值率为5%，本月行驶4000公里.计算该辆汽车的月折旧额单位里程折旧额=本月折旧额=4000×0.19=760元100000×（1-5%）500000=0.19元/公里•不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。•固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。根据用途计入相关资产的成本或损益•某企业采用年限平均法提取固定资产折旧.2008年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为:车间15000元,厂部管理部门6000元.编制会计分录.借:制造费用15000管理费用6000贷:累计折旧21000•计提本月固定资产折旧,其中:生产车间24200元,行政管理部门11600元.(3分)借:制造费用24200管理费用11600贷:累计折旧35800固定资产折旧固定资产折旧方法账务处理平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法理论知识方法及核算折旧的概念折旧种类固定资产——固定资产的处置主讲：孙文静[e-mail]•将出售，报废和毁损的固定资产转入固定资产清理•核算发生的清理费用•核算出售收入和残料•核算保险赔偿•核算清理净损益转入清理的固定资产的净值清理过程中发