第八章_进出口商品业务的核算

第三章进出口商品业务的核算第一节自营进口业务的核算一、自营进口业务的核算1、进口商品的成本=国外进价CIF+关税+消费税①佣金：可直接认定的应冲减商品的CIF；不能直接认定的则冲减“营业费用”。②国内运杂费：计入“营业费用”。③增值税：不计入进口商品购进成本。2、进口业务对内结算方式：（1）货到结算：在取得外运公司船舶到港通知后，向订货单位办理结算，确认销售收入。适用于海运进口。（2）单到结算：在收到国外进口单据时，向订货单位办理结算，确认销售收入。适用于陆运和空运进口。（3）出库结算：收到商品后，先验收入库，出库销售时办结算，确认收入。例：公司从日本某电器公司进口数码相机500台，到岸单价为400美元/只，共计价款200000美元，佣金4000美元，关税税率10%，增值税率17%.收到转来的相关单据，经审核无误，扣除佣金后，购汇支付货款，当日美元卖出价8.30元，银行买入价7.90元，企业采用业务发生时的汇率作为折合率。①购汇借：银行存款—美元户1587600（19600×8.1）财务费用—汇兑损益39200贷：银行存款1626800（19600×8.3）②支付货款借：物资采购—日本某公司（数码相机）1587600贷：银行存款—美元户1587600③申报关税及增值税借：物资采购—日本某公司（数码相机）158760（1587600×10%）应交税费—应交增值税（进项税额）296881.20贷：银行存款455641.20④签发转账支票支付国内运杂费1100（含运费1000元）借：营业费用1030应交税费—应交增值税（进项税额）70贷：银行存款1100⑤在出库结算方式下，商品验收入库。借：库存商品—数码相机1746360贷：物资采购—日本某公司（数码相机）1746360在货到结算或单到结算方式下，商品不入库，直运给国内订货单位。二、自营进口商品销售的核算例：接上例，将数码相机销售给国内M公司，列明500只，每只4000元，计货款2000000元，增值税额340000元。①收到M公司签发并承兑的商业汇票时借：应收票据2340000贷：主营业务收入2000000应交税费—增（销）340000②结转销售成本时在货到结算或单到结算下借：主营业务成本1746360贷：物资采购—日本某公司（相机）在出库结算下，借：主营业务成本1746360贷：库存商品--1746360三、销货退回的核算1、在单到结算或货到结算方式下①垫付退回费用时，借：应收账款--×外商贷：银行存款②进口商品作进货退出并向税务机关申请退税借：应收账款--×外商应交税费—应交进口关税贷：主营业务成本同时作销售退出，借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：应付账款（或银行存款）③收到退回的货款及垫付费用时借：银行存款贷：应收账款--×外商④收到退税时借：银行存款贷：应交税费—应交进口关税—应交增值税（进）2、在出库结算方式下（1）商品未售出时，只作进货退出处理（2）商品已售出时，与1同。四、索赔与理赔的核算1、在单到结算或货到结算方式下①向外商提出索赔，经协商外商同意时借：应收账款--×外商贷：主营业务成本同时对国内客户理赔借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销）贷：应付账款（银行存款）②申请退关税借：应交税费—关税贷：主营业务成本③收到赔款借：银行存款贷：应收账款--×外商④收到退税借：银行存款贷：应交税费—应交进口关税—应交增值税（进项税额）2.在出库结算方式下（1）商品已售出且已结转了销售成本时，其账务处理与1同。（2）商品未售出时，①索赔借：应收账款--×外商贷：物资采购②商品出库借：物资采购贷：库存商品③申请退关税借：应交税费—应交进口关税贷：物资采购④收到赔款借：银行存款贷：应收账款--×外商⑤收到退款借：银行存款贷：应交税费—应交进口关税—应交增值税（销项税额）第二节代理进口业务的核算一、代理进口业务应遵循的原则1.不垫付进口商品资金；2.不负担进口商品的国内外直接费用；3.不承担进口业务盈亏；4.以CIF价格为依据，按规定的手续费率向委托方收取代理手续费。二、结算方式—单到结算即收到全套结算单据，经审核无误后，承付货款，并向国内委托单位办理货款结算，确认销售收入。实例：A公司受到B公司委托代理从C公司进口汽车100辆，以FOB价格成交。①收到B公司预付的款项20000000元借：银行存款20000000元贷：预收账款—B公司20000000元②购汇支付国外运杂费50000美元，当日美元卖出价8.40元借：预收账款—B公司420000贷：银行存款420000③收到结算单据，计汽车100辆，15000美元/辆FOB，共计贷款1500000美元，佣金30000美元，经审核无误，扣除佣金后支付货款，当日美元卖出价8.50元借：预收账款—B12495000贷：银行存款12495000④以CIF价款的3%向B公司收取手续费借：预收账款—B387450贷：主营业务收入—代购代销收入387450⑤向银行支付财务费用63080借：预收账款—B63080贷：银行存款63080⑥向海关申报关税、消费税及增值税借：预收账款—B5758458.55贷：应交税费—应交进口关税2247210—应交消费税798011.05—应交增值税（进）2713237.5⑦按代理手续费的5%计提应交营业税借：主营业务税金及附加19372.50贷：应交税费—应交营业税19372.50⑧根据海关开出的税款缴纳证，以转账支票付讫税款借：应交税费—关税2247210—消费税798011.05—增（进）2713237.5贷：银行存款5758458.55⑨开出进口结算单，与B公司结算款项，退出多余款项借：预收账款—B1002221.45贷：银行存款1002221.45第三节易货贸易业务的核算一、结算方式易货贸易业务是指由贸易双方订立易货贸易合同或协议，规定在一定时期内，用一种或几种出口商品交换另一种或几种进口商品的业务，其结算方式有：（一）对开信用证结算方式—是贸易双方各自开立以对方为受益人，金额相等或基本相等的信用证，并在信用证内规定，应在收到对方的金额相等或基本上相等的信用证时才能生效的结算方式。（二）记账结算方式—是由贸易双方银行互设清算账户记账，互相冲抵，并在规定的期限内进行平衡的结算方式。采用这种结算方式如出现差额，由逆差方以现汇或商品补差。二、易货贸易业务的原则计划外自找货源、自找销路、单独核算、外汇平衡和自负盈亏。例：公司与法国某百货公司签订易货贸易合同，合同规定我方出口纯棉衬衣50000件，每件10美元CIF价格，货款500000美元；我方进口T恤10000件，每件50美元CIF价格，货款500000美元。①从某制衣厂购纯棉衬衣50000件，单价70元/件，共计价款3500000元，增值税额595000元，款项签发转账支票付讫。商品同时验收入库。借：物资采购—某制衣厂（纯棉衬衣）350000应交税费—应交增值税（进项税额）595000贷：银行存款4095000借：库存商品—纯棉衬衣3500000贷：物资采购—某制衣厂（纯棉衬衣）3500000②上项纯棉衬衣50000件已出库装船借：发出商品3500000贷：库存商品—纯棉衬衣3500000③收到业务部门转来的发票副本和银行回单，开列纯棉衬衣50000件，每件10美元CIF价格，当日美元汇率为8.2，企业采用业务发生时的汇率作为折合率。借：应收账款—法国某百货公司4100000贷：主营业务收入4100000同时，借：主营业务成本3500000贷：发出商品3500000④购汇支付国外运杂费2000美元，当日美元卖出价为8.5，买入价为8.1，企业采用业务发生时的汇率作为折合率。借：银行存款—美元户16600（2000×8.3）财务费用400贷：银行存款17000（2000×8.5）同时，借：主营业务收入16600贷：银行存款—美元户16600⑤向税务机关申请退税，增值税退税率为17%，计算退税款为595000元，已收存银行。借：银行存款595000贷：应交税金—应交增值税（出口退税）595000⑥收到银行转来结汇水单，500000美元收妥结汇，银行扣除1000美元作收汇手续费，其余部分按当日买入价8.2结汇，当日银行美元卖出价8.6。借：银行存款4091800[（1500000－1000）×8.2]财务费用108200贷：应收账款—法国某百货公司4200000（500000×8.4）⑦收到法国某百货公司的全套结算单据，开列T恤10000件，每件50美元CIF价格，货款500000美元，审核无误，购汇予以支付，当日美元买入价8.1，卖出价8.5。借：银行存款—美元户4150000（500000×8.3）财务费用100000贷：银行存款4250000（500000×8.5）借：物资采购—法国某百货公司（T恤）4150000贷：银行存款—美元账户4150000⑧商品到岸，申报应交进口税额为730400，增值税为829668元，借：物资采购—法国某百货公司（T恤）730400贷：应交税费—关税730400⑨T恤10000件全部销售给某时装公司，单价600元/件，共计货款6000000元，增值税1020000元，款已存银行借：银行存款7020000贷：主营业务收入6000000应交税费—应交增值税（销项税额）1020000同时，借：主营业务成本4880400贷：物资采购—法国某百货公司（T恤）4880400⑩以银行存款支付关税、增值税借：应交税费—关税730400—应交增值税（进项税额）829668贷：银行存款1560068第四节自营出口业务的核算一、出口商品销售收入的计价1.一律以FOB为入账基础实行总价法核算。如以CIF成交的，在商品离境后发生的应由我方负担的以外汇支付的国外运费、保险费等，应以红字金额冲减销售收入；2.对支付的国内运杂费，应作为营业费用处理；3.佣金，能按出口商品区分的应以红字金额冲减该商品的销售收入；不宜按出口商品认定的可列入“营业费用”账户处理。二、出口商品成本的结转随销随转。三、出口关税的确认以税法规定计算缴纳，借记“主营业务税金及附加”账户。四、出口商品退税的处理按税法规定，企业出口商品的增值税部分应予以以免、抵、退。1.差额：出口货物购进时取得的增值税专用发票上记载的进项税额成应分摊的进项税额—按国家规定的退税率计算的应退税额。借：主营业务成本贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）2.按规定退税率计算出应收出口退税借：应收出口退税贷：应交税费—应交增值税（出口退税）3.对免、退的消费税，企业申报出口退税时，借：应收出口退税贷：主营业务成本4.已办理退税的货物以后发生的退货或退关补交已退回的税款时，作退税相反的会计分录。五、实例例1.公司与法国某时装公司签订出口合同，出口棉衣一批。①收到出库单列明出库棉衣10000件，该棉衣每件进价为180元。借：发出商品—法国某时装公司（棉衣）1800000贷：库存商品—棉衣1800000②签发支票支付国内运杂费1100元（运费1000元）借：营业费用1030应交税费—应交增值税（进项税额）70贷：银行存款1100③收到银行回单，发票开列棉衣10000件，每件30美元，FOB价格，当日美元汇率中间价为8.2借：应收账款—法国某公司2460000（30000×8.2）贷：主营业务收入2460000同时，借：主营业务成本1800000贷：发出商品—法国某公司（棉衣）1800000④根据出口棉衣3%的佣金率（采用暗佣方式），将应付暗佣入账，当日美元汇率中间价为8.2。借：主营业务收入73800贷：应付账款—法国某公司73800（9000×8.2）⑤该棉衣的出口退税率为1