第3章 外币业务

Accountinginstitute,HebeiUniversityofEconomicsandBusiness第三章外币业务Accountinginstitute,HebeiUniversityofEconomicsandBusiness本章内容基本概念外币交易的会计处理外币报表折算Accountinginstitute,HebeiUniversityofEconomicsandBusiness第一节：外币业务概述一、外币业务的内容二、记账本位币的确定1.概念：记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。2.记账本位币的选择：业务收支以人民币为主的企业应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可根据实际情况选择其他货币作为记账本位币，但编报的财务报表应折算为以人民币；企业不得随意变更其已经确定的记账本位币，除非企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化确需变更记账本位币。3.确定记账本位币应考虑的因素（1）影响商品和劳务销售价格，即通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。Accountinginstitute,HebeiUniversityofEconomicsandBusiness（2）影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。4.境外经营记账本位币的确定境外经营有两方面的含义，一是指是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。Accountinginstitute,HebeiUniversityofEconomicsandBusiness选定境外经营的记账本位币，除考虑前面所讲的因素外，还应考虑下列因素：1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。2.与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。Accountinginstitute,HebeiUniversityofEconomicsandBusiness三、外币业务的相关概念（一）外汇与外币外汇（foreignexchange）是指以外币表示的用于国际结算的支付凭证。它比外币具有更广泛的涵义，主要包括：1．外国货币，包括纸币、铸币等；2．外币有价证券，包括以外币标示的政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；3．外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；4．其他外汇资金Accountinginstitute,HebeiUniversityofEconomicsandBusiness（二）外汇汇率汇率(ExchangeRate)指两种货币相兑换的比率，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。1.汇率的标价（1）直接标价法（DirectQuotingMethod）又称应付标价法，是指每单位外币可兑换的本国货币金额，或者说，是以一定单位的外国货币为标准，来计算应付若干单位的本国货币。如：USD１=RMB7.251（2）间接标价法（IndirectQuotingMethod）又称应收标价法，是指每单位本国货币可兑换的外币金额，或者说，是以一定单位的本国货币为标准，来计算应收若干单位的外币。如RMB1=USD0.13792．汇率的种类（1）汇率按外汇的买入和卖出来分，可以分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率。Accountinginstitute,HebeiUniversityofEconomicsandBusiness（2）汇率按其制定机制分为市场汇率(MarketRate)和法定汇率(OfficialRate)。（3）按汇率的发生时间不同又分为现行汇率（CurrentRate）和历史汇率(HistoricalRate)（4）即期汇率和即期汇率的近似汇率。（5）记账汇率和账面汇率。（三）外币兑换（ConversionofForeignCurrency）、外币折算(ForeignCurrencyTranslation)和汇兑损益（ExchangeGainorLoss）1.外币兑换2.外币折算3.汇兑损益Accountinginstitute,HebeiUniversityofEconomicsandBusiness第二节外币交易业务的会计处理一、外币交易的记账方法和账户设置1.外币统账制：发生交易时即折算为记账本位币。2.外币分账制：发生交易按原货币记账，资产负债表日折算为记账本位币。我国绝大部分企业采用外币统账制，只有银行等少数金融企业采用外币分账制。账户设置：外币账户采用“复币记账”，即使用记账本位币和外币双重计量尺度。Accountinginstitute,HebeiUniversityofEconomicsandBusiness二、外币交易会计处理的两种观念（一）一笔交易观(OneTransactionTheory)是将某项交易的发生和随后的账款结算视为一项完整业务，是一笔交易的两个阶段。1.交易发生时折算为记账本位币2.期末及账款结算与交易时汇率的差额调整购买成本或销售收入，不作汇兑损益处理。(二)两笔交易观点(TwoTransactionTheory)是将外币交易的发生和随后的账款结算视为两项独立的交易业务，该交易从发生至货币结算期间由于汇率变动而产生的折合记账本位币的差额，不调整原来的成本或收入，而应作为当期损益的一个明细账或单独设立“汇兑损益”账户进行反映。Accountinginstitute,HebeiUniversityofEconomicsandBusiness在这种观点下，对于已实现汇兑损益计入当期损益，对于在外币债权债务结算前发生汇率变动而未实现的汇兑损益，有两种处理方法：一是当期确认法，另一是递延法。1.当期确认法当期确认法是指将未实现的汇兑损益计入当期损益。2.递延法递延法是指将未实现的汇兑损益反映在“递延汇兑损益”账户，递延到以后各期，待外币账款结算时，再将递延的汇兑损益转入当期。作为未实现递延损益处理，计入当期资产负债表。Accountinginstitute,HebeiUniversityofEconomicsandBusiness三、外币统账制和两笔交易观下外币交易的会计处理（一）核算的基本程序第一，将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。第二，期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。Accountinginstitute,HebeiUniversityofEconomicsandBusiness（二）交易日的会计处理1．外币兑换交易的会计处理2．外币购销业务的会计处理3．外币借款的会计处理4．接受外币投资的会计处理交易日汇率的选择：1.以外币计价的商品劳务交易、借贷等业务采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币；2.外币兑换业务按照实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算；3.企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算。Accountinginstitute,HebeiUniversityofEconomicsandBusiness（三）外币交易的会计期末或结算日的会计处理资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。1.货币性项目的处理（1）货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。外币货币性项目为外币货币资金、外币债权债务等。（2）对于外币货币性项目，资产负债表日或结算日，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。汇兑损益的计算有逐笔结转法和集中结转法两种。Accountinginstitute,HebeiUniversityofEconomicsandBusiness2.外币非货币性项目非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、交易性金融资产(股票、基金)、固定资产、无形资产等。（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。但是如果可变现净值以外币表示，需要将可变现净值折算成记账本位币比较计提减值准备。（2）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，对于外币价值发生变动的外币非货币性项目：①其价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响应计入当期损益；②其价值变动计入所有者权益的，相应的汇率变动的影响应计入所有者权益。亦即计入时对于汇率的变动和股票等市价的变动不进行区分。Accountinginstitute,HebeiUniversityofEconomicsandBusiness第三节外币报表折算一、外币报表折算的目的（一）便于向外国股东和其他使用者提供本企业的会计信息（二）编制合并会计报表的需要二、外币会计报表折算方法外币报表折算主要涉及两大会计问题。其一是选用何种汇率对外币会计报表项目折算；其二是外币报表折算差额应如何处理。（一）流动与非流动性项目法(currentandnon-currentmethod)流动与非流动性项目法是将资产负债表项目按其流动性质，划分为流动性项目和非流动性项目两大类，并分别采用不同的汇率进行折算的方法。Accountinginstitute,HebeiUniversityofEconomicsandBusiness1.资产负债表中的流动性项目按期末现行汇率进行折算；非流动性项目按取得时的历史汇率折算；资本项目按历史汇率折算；盈余公积项目来自于所有者权益变动表；未分配利润为轧算平衡数。2.利润表项目除折旧费、摊销费按取得资产时的历史汇率折算外，对其他收入项目和费用项目按整个报告期间的平均汇率折算。“销货成本”需根据“期初存货+本期购货-期末存货”的算式加以折算；对已支付的股利应按支付日汇率进行折算。3.报表折算差额如为净损失，基于稳健性原则，列示于利润表计入当期损益；如为净收益，则作为“递延折算收益”列示于资产负债表，其位置一般是介于负债与股东权益之间。4.折算顺序：如果为折算损失：其折算顺序是首先折算外币资产负债表，其次折算所有者权益变动表，最后折算利润表，为简化程序，当期折旧费和摊销费用可按当期平均汇率折算。如果为折算收益，外币报表折算顺序则应按折算利润表、所有者权益变动表和资产负债表的顺序进行。Accountinginstitute,HebeiUniversityofEconomicsandBusiness（二）货币性与非货币性项目法(MonetaryandNon-monetaryMethod)1.货币性项目和非货币性项目分别采用不同的汇率折算，即货币性项目按资产负债表编报日的现行汇率折算，非货币性项目按其发生时的历史汇率折算，实收资本、资本公积等资本项目按确认时的历史汇率折算，留存收益(如未分配利润)项目为轧算的平衡数。2.利润表中各项目的折算基本与流动与非流动性项目法相同。3.在折算过程中