第3章 存款业务的核算

第3章存款业务的核算•3、1存款业务概述•3、2单位存款业务的核算•3、3储蓄存款的核算•3、4存款利息的计算3、1存款业务概述•存款是单位或个人存放在银行或其他金融机构的暂时闲置的货币资金。是银行采用信用形式聚集起来的社会再生产过程中暂时闲置的货币资金。•吸收存款是商业银行的主要负债业务，是银行信贷资金的主要来源，也是银行开展信贷业务的重要前提。•通过存款业务银行将社会暂时闲置的资金吸收进来，形成银行信贷资金。存款的规模，制约着贷款的发放和规模的扩大，同时也影响着银行的利润水平。因此，银行的存款业务对我国的社会主义市场经济的发展、稳定金融市场起着举足轻重的作用。按存款对象划分单位存款储蓄存款按存款期限划分定期存款活期存款按资金成本划分低成本存款高成本存款一、存款的种类按存款的币种划分人民币存款外币存款按存款产生的来源划分原始存款派生存款原始存款•也称现金存款或直接存款。•企事业单位或个人将现金支票或现金送存银行，增加存款户的货币资金。•包括公款存款（单位存款）、私人存款（储蓄存款）和银行之间的存款（同业存款）。派生存款•也称转帐存款或间接存款。•是指银行以贷款方式自己创造的存款。•这种存款的增加，会导致全社会货币供应量的增加。企业存款•指工商企业将在生产经营活动中暂时或长期闲置的货币资金存入银行而形成的存款，属于公款性质。•主要包括：–工业企业存款、商业企业存款、其他企业存款•这类存款在银行存款总额中占的比例约为30%。•按期限可划分为活期存款和定期存款。城乡居民储蓄存款•是指银行和其他金融机构采用信用的方式吸收城乡居民手中节余和闲置的货币资金的一项存款业务。•按期限可分为活期储蓄存款和定期储蓄存款。•其中定期储蓄存款又划分以下种类：–整存整取、零存整取、整存零取、存本取息财政性存款•是指财政部门在银行的存款，以及财政拨款所形成的预算存款。主要包括：–财政金库存款、国家机关、团体、部队、学校以及基建单位在银行的存款。–这些单位的存款同属于国家财政征收税利集中起来以财政支出进行再分配的资金，所以称为财政性存款。•需要指出的是：财政性存款并不构成我国银行的资金来源。因为根据现行信贷资金管理体制，全部财政性存款均需划归中央银行支配，属于中央银行的资金来源，商业银行只是代办财政性存款业务。活期存款•是指不规定存款期限,可以随时存取的存款。•分为单位活期存款和活期储蓄存款。定期存款•是指存款时预先约定存期，到期支取本息的一种存款。•分为单位定期存款和定期储蓄存款。•定期储蓄存款按其存入和支取方式不同，又可分为：–整存整取、零存整取、整存零取、存本取息二、存款的账户及其管理（一）存款的账户的种类•存款的账户又称人民币结算账户，是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期账户，按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。•1、单位银行结算账户:单位银行结算账户按其用途分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户四种。个体工商户凭营业执照开立的账户纳入此账户管理。（1）基本存款账户：是指开户单位与其他单位发生经济往来，进行货币收付的账户。它是存款人的主办账户，是各单位在银行必须开立的账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金支付，必须通过该账户办理。开立基本账户的单位，必须是独立经济核算的单位。按规定凡是独立核算的单位，均可自主选择一家商业银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。（2）一般存款账户•是存款人因借款或其他结算需要，以及与开立基本存款账户的单位不在同一地点的附属非独立核算单位在基本账户开户行以外的银行开立的结算账户，用于办理借款转存、转账结算和现金缴存。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。•例如：由于一些企业所属的非独立核算单位距离主管单位比较远，通过主管单位的基本账户办理资金收付有困难，因此银行对这些企业或单位经过审核同意，可就近在其所在地区银行开立一般存款户。（3）临时存款账户：•是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的账户，用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付，该账户开立时可按规定或所须确定其有效期，该有效期可以展期，但最长不得超过2年。需从该账户支取现金的应按现金管理的规定办理。（4）专用存款账户：是存款人按照法律、行政法规和规章，对开立基本账户的单位，按照国家有关规定所提取的各项专用资金，以及其他具有特定用途的资金而开设的账户。•例如，存款人拥有的基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金、粮棉油收购资金、社会保障基金、住房公积金以及金融机构存放同业资金等特殊用途需要专门管理的资金，均可在银行开立专用账户。•该账户可以办理现金的缴存，但原则上不能办理现金的支取。存款账户按存取款手续可分为支票存款户和存折存款户。支票存款户，适用于独立经济核算、财务制度比较健全的企事业单位。这些单位到银行办理各项业务时，可使用支票或其他专用凭证。存折存款户，适用于生产规模比较小、存取款次数不多的小企业单位、个体工商业者以及个人。银行在办理存折存款户时，除按规定设立账户外，还要发给单位或个人存折。单位或个人存取款时，也必须凭折办理。2、个人银行结算账户•个人银行结算账户是自然人因办理个人转账收付和现金支取而开立的账户。用于办理个人工资奖金收入；稿费、奖金等收入；债券、期货、信托等投资的本金收入和收益；个人债权或产权转让收入；个人贷款转存；证券交易结算资金和期货交易保证金；继承、赠与款项；保险理赔、保费退还等款项；纳税退还；农、副、矿产品销售收入；以及其他合法款项。（二）账户的管理•账户的管理权集中在人民银行。它负责监督和检查，并实施监控和管理各开户行对开立的账户的管理和使用，负责开户许可证的核发和管理。各商业银行负责对账户的开立和注销进行审查，准确办理开户的相关手续，并按要求在规定的时间内对开立、注销的账户及时上报人民银行。其具体内容参见教材第40页•（1）核准和备案•（2）记录存款人的信息•（3）实名开户•（4）转账管理•（5）现金支付3.2单位存款业务的核算一、单位存款账户的开立•存款人办理存款时，必须在银行开立存款账户。存款人开立存款账户时应向银行提交开户申请书、相关的证明文件以及该有单位印章的印鉴卡片。其具体内容参见教材第40页。•对开支票存款户的由银行向单位发售各种专用凭证；对开立存折存款户的，在第一次存入款项开立账户时，发给存款人存折。•银行设置“吸收存款”科目为存款人明细账户进行核算。同时登记“开销户登记簿”。单位开户的条件•单位向银行申请开户必须具备以下条件:–提交上级机关或主管部门的审查证明和人民银行发给的开户许可证；企业和个体户还必须提交工商行政管理部门发给的营业执照。–填写开户申请书，如实填明单位名称、所有制性质、主管单位、领导系统、所属级次和资金情况等。–具备以上条件，经银行审查同意，会计部门便可按开户单位的性质确定会计科目，登记开销户登记簿，编列账号，开设分户账。账户的使用•存款账户一经确立，银行就必须加强账户的管理，监督开户单位正确使用账户。各单位通过账户办理资金收付，必须遵守银行的以下规定：–每个独立核算单位只能在其所在地的一个银行开设有关账户；–各单位的账户只供本单位业务经营范围内的资金收付使用，账户不得出租、出借或转让；–各开户单位签发的收支款凭证，必须如实写明款项来源或用途，严禁利用账户搞非法活动；–各开户单位在银行的存款账户，必须有足够的资金保证支付，不准开空头的和远期支付的凭证；–正确及时地记载与银行的往来账务，若发现双方账务不符，应及时与银行联系尽快查清。吸收存款•银行设置“吸收存款”科目为存款人明细账户进行核算。•性质：该科目为负债类科目。•用途：用以核算银行吸收的除同业存款以外的其他各种存款。•核算方法：单位到银行存款时，记入贷方；支取款项时，记入借方；余额在贷方，表示银行期末尚存的存款数额。•明细核算：该科目按存款人的存款种类进行明细分类核算。二、单位活期存款的核算：•单位活期存款是单位凭支票或其他有关凭证或存折随时存取的存款。•（一）现金存取的核算•1、单位存入现金1、单位存入现金•业务流程：•会计分录：借：库存现金贷：吸收存款---×单位活期存款户现金缴款单存款人填写现金缴款单及现金银行出纳审核清点登记复核签章第一联（存款人）第三联（出纳）第二联（会计）2、单位支取现金•业务程序：由单位签发现金支票交银行。银行按规定对支票及其内容进行严格审查（审查内容）。无误后，将出纳对号单交给取款人，凭此到出纳部门取款。同时，以现金支票代现金付出传票登记取款单位的分户账。会计人员签章、复核，出纳人员在现金支票上加盖“现金付讫”及个人名章，并登记“现金付出日记簿”，配款复核后，凭对号单向取款人支付现金。•业务流程：•会计分录：借：吸收存款---×单位活期存款户贷：库存现金出纳登记付现存款人签发支票银行审核出纳对号单银行会计记账（二）转账存取的核算•转账存取是存款人利用双方在银行的账户用划账的方式完成存取款业务。分为交易双方在同一银行开户与交易双方不在同银行开户的处理。•1、交易双方在同一银行开户的处理：•业务程序：存款人存取款项时，应向银行提交存取款凭证，其中存款凭证为两联的进账单（单位存款时应根据转帐支票填制进账单），取款凭证为转账支票等有关的支取凭证（若以支票取款则依支票填制一式三联的进账单）。银行审核无误后即可办理账务处理。转账后将进账单回单联分别交给存款人和取款人。单位转账存取•业务流程：•会计分录：借：吸收存款—付款人户贷：吸收存款—存款人户银行账务处理存款人提交存取款凭证银行审核2、交易双方不在同一银行开户的处理•交易双方不在同一银行开户的存取款处理涉及到同城或异地的两个银行的资金清算。•同城：支票、银行本票•异地：商业汇票、银行汇票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡•其账务处理参见第五章支付结算业务的处理。（三）对账及销户•1、对账•指为保证银行与单位存款正确的措施。由于单位活期存款存取款手续简便，该账户的资金收付较为频繁，为保证双方账务的一致性和国家资金的安全，解决由于双方记账时间有先后以及技术性差错而引起的双方账务不符或未达账项的产生。银行与单位必须重视对账。•对账方法（参见教材第42页）•1）随时对账•2）定期对账2、销户•指单位因为迁移、合并、停产等原因不再使用账户的制度。•银行办理销户时，应首先与销户单位核对存款账户余额，相符后，对计息的存款账户，要结清利息。对支票户，应收回所有空白支票及相关结算凭证；对存折户，应收回存折注销。然后将存款账户的余额转入其他存款账户或其他地区金融机构。撤销后的账户应停止使用。三、单位定期存款的核算•单位定期存款是存款人将本金一次性存入银行，约定存期，到期一次性支取本息的存款业务。金额起点为1万元，期限为：3个月、6个月、1年、2年、3年、5年。（一）存入存款的核算•业务流程：•会计分录：借：吸收存款—××单位活期存款户贷：吸收存款—××单位定期存款户借记活期存款户填写定期存款存单存款人签发转账支票银行会计部门第一联（贷记凭证联）第一联（卡片）第二联（存款人）（二）计提应付利息的处理•1、定期存款计息的规定•定期存款应该按照权责发生制的原则逐笔计提利息，到期日采取利随本清（支取时）的办法，即每月月末日按不同档次月度计息积数乘以日利率计算应付利息，在存款到期日支取本金的同时一并支付利息。利息＝本金×存期×利率•定期存款的存期按对年、对月、对日计算，对年一律按360天计算，对月一律按30天计算，零头天数按实际天数计算。•2、利息的计算•按照新会计准则的规定，定期存款利息的计算应当采用实际利率法。•实际利率法是指按照金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期费用的方法。•摊余成本是指金融负债的初始确认金额扣除已偿还的本金，加减采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。3、会计分录借：利息支出—××档次定期存款贷：应付利息—××档次定期存款例题见教材P43例题•光明公司2007年4月6日存入1年期定期存款20万元，年利率为3.15%，请