第十章主要业务处理

会计从业资格考试-基础会计第十章主要经济业务事项账务处理高级讲师陈晓昱主讲教师陈晓昱第十章主要经济业务事项账务处理第一章介绍了会计核算的具体内容1、款项和有价证券的收付2、财物的收发、增减和使用3、债权债务的发生和结算4、资本的增减5、收入、支出、费用、成本的计算6、财务成果的计算和处理7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项主讲教师陈晓昱第一节款项和有价证券的收付（1）款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款及其他视同现金和银行存款使用的货币资金。（2）有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括国库券、股票、企业债券和其他债券等。本节介绍现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。主讲教师陈晓昱第一节款项和有价证券的收付一、现金和银行存款期末余额：库存现金的结余金额期末余额：银行存款的结存数主讲教师陈晓昱第一节款项和有价证券的收付（一）提现的账务处理【例10—1】某企业从银行提取现金2000元。企业应作如下会计分录：借：库存现金2000贷：银行存款2000（二）存现的账务处理【例10—2】某企业将现金1500元送存银行。企业应作如下会计分录：借：银行存款1500贷：库存现金1500主讲教师陈晓昱第一节款项和有价证券的收付二、交易性金融资产为了核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，企业应设置“交易性金融资产”账户期末余额：期末持有的交易性金融资产主讲教师陈晓昱第一节款项和有价证券的收付损益类账户主讲教师陈晓昱第一节款项和有价证券的收付【例10—3】某公司发生如下经济业务：（1）4月18日，从二级市场购入A上市公司股票1000000股，每股8元，另支付相关的交易费用20000元。该公司将该股票划分为交易性金融资产。（2）10月28日，将所持有的该股票以每股8.25元的价格全部出售，所得价款8250000元，另支付相关的交易费用20625元。已存入银行。主讲教师陈晓昱第一节款项和有价证券的收付（1）4月18日，购入A上市公司股票时借：交易性金融资产—成本8000000投资收益20000贷：银行存款8020000（2）10月28日，A上市公司股票全部售出时借：银行存款8229375（8250000一20625）贷：交易性金融资产—成本8000000投资收益229375（8229375一8000000）（差额）主讲教师陈晓昱第二节财产物资的收发、增减和使用财产物资是一个单位用来进行或维持经营管理活动的具有实物形态的经济资源，主要包括存货和固定资产。（1）存货是指企业在日常活动中持有（以出售为目的）①以备出售的产成品或商品。②处在生产过程中的在产品。③在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。主要包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。主讲教师陈晓昱第二节财产物资的收发、增减和使用（2）固定资产是指为企业生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的有形资产①为企业生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。（以使用为目的。）②使用年限超过一年。③单位价值较高的有形资产。主要包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备等。本节仅介绍原材料、库存商品和固定资产的账务处理。主讲教师陈晓昱第二节财产物资的收发、增减和使用一、原材料主讲教师陈晓昱第二节财产物资的收发、增减和使用主讲教师陈晓昱第二节财产物资的收发、增减和使用（1）、采购业务：企业向A公司购入甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款10000元，增值税1700元。货款、税金均用银行存款支付，该材料已验收入库。借：原材料一甲材料10000应交税费一应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700主讲教师陈晓昱名称:纳税人识别号:地址、电话：开户行及账号：规格型号单位数量金额税率税额YZ0001台2500500,000.0017%85,000.00￥500,000.0017%85,000.00名称:纳税人识别号:地址、电话：开户行及账号：8145105867081002合计发票联开票日期：2008年6月4日245687478/+1248-加密版本:01北京市中环电器公司110199514160154江苏昆山商贸公司420563426735637昆山市丰都路25号工行丰都支行价税合计（大写）原材料200.00第二联发票联购货方记账凭证*+--457-/148-22-458641516972*-4-788794581368457+0147854129/92/279-981478131伍拾捌万伍仟元整（小写）585000.0042045276341备注收款人:复核:开票人:刘叶销货单位:(章)江苏省增值税专用发票NO04838848货物或应税劳务名称单价密码区购货单位北京市长安里888号工行长安里支行销货单位江苏省发票专用章主讲教师陈晓昱第二节财产物资的收发、增减和使用（2）、销售业务企业向甲公司销售产品售价20000元，增值税3400元，货款及增值税均已收到，存入银行。借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费一应交增值税（销项税额）3400增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=3400-1700=1700主讲教师陈晓昱第二节财产物资的收发、增减和使用（一）购买原材料的账务处理1.结算凭证等单据已到，存货尚未验收入库2.货款已经支付，同时存货已验收入库主讲教师陈晓昱第二节财产物资的收发、增减和使用1.结算凭证等单据已到，存货尚未验收入库【例10—4】某企业为增值税一般纳税人，5月11日从华美公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200000元，增值税额为34000元，发票等结算凭证已经收到，但材料尚未运到，货款尚未支付。企业收到发票等结算凭证时应作如下会计分录：借：在途物资200000应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：应付账款234000（200000+34000）上述材料到达验收入库时，再作如下会计分录：借：原材料200000贷：在途物资200000支付上述未付的账款，再作如下会计分录：借：应付账款234000贷：银行存款234000主讲教师陈晓昱第二节财产物资的收发、增减和使用2.货款已经支付，同时存货已验收入库【例10一5】某企业为增值税一般纳税人，5月5日从众诚公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为50000元，增值税额为8500元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，且材料已验收入库.借：原材料50000应交税费—应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500（50000+8500）主讲教师陈晓昱（二）发出原材料的账务处理主讲教师陈晓昱包括车间管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等.主讲教师陈晓昱主讲教师陈晓昱第二节财产物资的收发、增减和使用3、发出原材料的账务处理如下：（按照谁使用谁承担）借：生产成本（生产产品领用材料）制造费用（车间一般耗用材料）管理费用（行政管理部门使用材料）销售费用（销售部门使用材料）在建工程（在建工程使用材料）贷：原材料【例10—6】主讲教师陈晓昱第二节财产物资的收发、增减和使用二、库存商品【例10—7】主讲教师陈晓昱第二节财产物资的收发、增减和使用三、固定资产为了核算固定资产的增减变动和结存情况，企业应设置“固定资产”账户。主讲教师陈晓昱第二节财产物资的收发、增减和使用（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理【例10—9】某企业购入一台不需经过安装即可投入使用的设备，该设备买价80000元，增值税税额为13600元，支付的运杂费及包装费为2000元，以上款项均通过银行存款支付。企业应作如下会计分录：借：固定资产82000应交税费—应交增值税（进项税额）13600贷：银行存款95600（80000+13600+2000）主讲教师陈晓昱第二节财产物资的收发、增减和使用（二）固定资产折旧的账务处理主讲教师陈晓昱第二节财产物资的收发、增减和使用例如我们在讲持续经营假设的时候，讲过的这样的一个例子，对固定资产（一台电脑）计提累计折旧。购入价5000元，历史成本计量，可以使用五年，预计净残值0元，按年限平均法计提折旧。固定资产（一台电脑）购入价5000元累计折旧第一年1000第二年1000+1000第三年1000+1000+1000第四年1000+1000+1000+1000第五年1000+1000+1000+1000+1000主讲教师陈晓昱第二节财产物资的收发、增减和使用主讲教师陈晓昱在计提折旧时，应根据固定资产的使用地点和用途分别计入有关的成本费用中。（按照谁使用谁承担）借：制造费用（车间用固定资产）管理费用（行政管理部门使用固定资产）销售费用（销售部门固定资产）贷：累计折旧【例10—10】主讲教师陈晓昱第二节财产物资的收发、增减和使用（三）固定资产处置的账务处理为了核算企业因出售、报废、对外投资等原因转入清理的固定资产账面价值以及在清理过程中发生的清理费用和变价收入，企业应设置“固定资产清理”账户。【例10—11】主讲教师陈晓昱固定资产清理借方贷方转入清理的固定资产账面价值和发生的清理费用清理固定资产的变价收入和应由责任人赔偿的损失净损失净收益主讲教师陈晓昱第二节财产物资的收发、增减和使用【例10—11】主讲教师陈晓昱第三节债权、债务的发生和结算（1）债权是指企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等；（2）债务是指由于过去的交易或事项形成的企业需要以资产或劳务偿付的现时义务，一般包括各种借款、应付和预收款项以及应交款项等。本节仅介绍应收及预付款项、应付账款、应付职工薪酬、应交增值税、应交营业税和长、短期借款等债权债务的账务处理。主讲教师陈晓昱一、应收及预付款项（一）应收账款发生和收回的账务处理主讲教师陈晓昱【例10—12】主讲教师陈晓昱（二）应收款项减值（坏账准备）的账务处理主讲教师陈晓昱（三）预付账款的账务处理【10—14】主讲教师陈晓昱二、应付账款核算应付账款的形成及其偿还情况【例10—15】主讲教师陈晓昱三、应付职工薪酬主讲教师陈晓昱企业应当根据职工提供服务的受益对象，按照受益对象计入相关资产的成本或当期费用按照谁使用谁承担借：生产成本（生产产品工人职工工资等）制造费用（车间管理人员职工工资等管理费用（行政管理人员职工工资等）销售费用（销售部门人员职工工资等）贷：应付职工薪酬—职工工资【例10—16】主讲教师陈晓昱四、应交税费核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税。主讲教师陈晓昱（一）应交增值税的账务处理【例10—17】主讲教师陈晓昱（二）应交营业税的账务处理1、营业税金及附加(损益类)核算企业开展日常生产经营活动应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。不包括增值税。主讲教师陈晓昱营业税金及附加发生的各项营业税费期末转入“本年利润”2、账户设置主讲教师陈晓昱3、营业税金及附加的账务处理（1）计提（计算）税金时借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税—应交资源税—应交消费税—应交城市维护建设税—应交教育费附加（2）上交税金时借：应交税费—应交营业税—应交资源税—应交消费税—应交城市维护建设税—应交教育费附加贷：银行存款【例10—19】主讲教师陈晓昱五、借款借款是指企业向银行等金融机构以及其他单位借入的资金。按照偿还期限的长短，借款可分为短期借款和和长期借款。（1）短期借款两个条件：①从银行或其他金融机构等外单位借入的。②还款期限在一年或超过一年的一个经营周期内（2）长期借款两个条件：①从银行或其他金融机