第四章企业主要经济业务的核算

企业主要经济业务的核算第四章第一节企业主要经济业务概述—基于企业资金运动具体内容的分类负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务资金退出业务财务成果形成与分配业务第二节资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的主要内容负债投入资本货币资金成品资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本资金投入资金使用成品资金固定资金缴税等货币资金成品资金固定资金货币资金成品资金固定资金货币资金资金资金运动资金筹集业务储备资金生产资金货币资金1.所有者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务可以是货币资金及其他资产形态进入企业盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分留存收益实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本损失利得利得、损失所有者权益二、所有者权益资金筹集业务的核算★所有者权益的组成内容（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本所有者权益2.实收资本的分类国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资实收资本按投资主体划分按投资形式划分如设备、材料等实物资产、知识产权和土地使用权等。3.实收资本入账价值的确定★货币资金投资——现金或银行存款方式投资，按实际收到的货币资金金额入账。★非货币资产投资——设备等投资，以投资各方确认的价值入账。【例】假定某投资者以设备向企业投资，价值为500万元，该投资者在企业注册资本1000万元中所占份额为45%（即450万元）。企业应在收到投资时计入“实收资本”450万，超过其450的部分（即50万元）应计入“资本公积”。企业实际收到的资本金超过投资方在本企业注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。4.实收资本的核算（1）账户设置实收资本退还投资数收到投资数◆货币投资◆实物投资◆无形资产投资期末余额×××银行存款××××××固定资产等××××××无形资产××××××实收资本账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示均为资产类账户把握账户重点内容按投资形式记入不同账户在实务中极少发生★在股份企业为“股本”（2）核算举例：见教材P94-95【例1】企业接受投资者的货币资金投资。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例2】企业接受投资者的设备投资，双方确认的价值为100000元。借：固定资产100000贷：实收资本100000【例3】企业接受投资者的土地使用权投资。作价3600000元。★土地使用权属于无形资产借：无形资产3600000贷：实收资本3600000（3）账户登记（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义投资者或他人投入企业、所有权归属于投资者并且在金额上超过其法定注册资本的部分。【例】假定某投资者以设备向企业投资，价值为500万元，该投资者在企业注册资本中所占份额为400万元，计入实收资本，超过其享有份额的部分（即100万元）应计入资本公积。2.资本公积的核算（1）账户设置资本公积使用数形成数◆如转◆投资者投资超增实收过其在注册资本资本中所占份额（假定为100万元）期末余额×××资本公积账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示银行存款等实际收到投资者投资（假定为500万元）实收资本◆投资者在注册资本中所占份额（假定为400万元）◆由资本公积转入部分（2）核算举例：【例4】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积—资本溢价1000000【例5】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000（3）账户登记三、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集到的资金。主要是：从银行借款（短期借款和长期借款）、发行债券。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义P95偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量★确认方法短期借款利息属于企业在资金筹集过程中发生的费用支出，应按月确认为借款使用期间的财务费用。★计算公式借款利息＝借款本金×利率×时间（按月、日）★利率的确定公式中的利率一般是指年利率，为计算企业在各月、每日应支付的利息应换算为月利率、日利率。月利率＝年利率（假定6%）÷12＝0.5%日利率＝月利率（假定0.5%）÷30＝0.017%（3）利息支付方式①按月度支付。②按季度或半年支付。3.短期借款的核算方法（1）账户设置短期借款归还数借入数期末余额×××应付利息支付数预提数期末余额×××银行存款××××××财务费用×××按月支付利息×××按季或半年支付利息××××××（2）核算举例：见教材P96【例6】企业于2008年4月15日借入短期借款1000000元,借款期为6个月(10月16日还款)，年利率为6%，利息按月计提，按季支付。4月15日借入短期借款时：借：银行存款1000000贷：短期借款10000004月5月6月7月8月9月10月借款4月15日到期10月15日利息支付时间6月末、9月末、10月半个月利息费用确认时间：每个月的月末【例7】4月末，确认4月份（半个月）应负担的短期借款利息（预提方式）。★本月利息计算：1000000×6%÷12×1/2＝2500（元）确认利息费用的会计分录：借：财务费用2500贷：应付利息25004月5月6月7月8月9月10月借款4月15日到期10月15日利息支付时间6月末、9月末、10月半个月利息确认时间：每个月的月末·【例8—1】确认5、6月各月应负担的短期借款利息（预提方式）。★5、6月各月利息计算及分录：1000000×6%÷12＝5000（元）4月5月6月7月8月9月10月借款4月15日到期10月15日利息支付时间6月末、9月末、10月半个月利息确认时间：每个月的月末···借：财务费用5000贷：应付利息5000★至此共计提12500元：2500＋5000×2【例8-2】6月末支付4、5、6月利息。借：应付利息12500贷：银行存款12500应付利息4月25005月50006月5000银行存款×××财务费用4月25005月50006月50006月125004、5、6月有关账户记录确认费用确认负债合计：12500合计：125006月12500若6月末没计提利息费用：借：应付利息7500财务费用5000贷：银行存款12500【例8-3】确认7、8、9三个月及10月半个月短期借款利息。5000×3＋2500＝17500（元）借：财务费用17500贷：应付利息17500★利息支付账务处理同前。【例9】10月16日偿还短期借款本金1000000元。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义P96偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额确认与计量（2）利息的确认与计量★确认方法：按月确认，并区别情况处理。①建设期利息：计入工程成本（资本化）；②工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。2009年借款：2009年1月1日，期限5年利息支付时间★利息费用计入工程成本2010年2011年利息费用计入财务费用建设期完工投入使用3.长期借款的核算方法（1）账户设置长期借款归还数借入数◆本金◆利息期末余额×××银行存款××××××在建工程×××应付利息应分期支付的利息期末余额×××到期一次性还本付息的利息财务费用×××（2）核算举例：见教材P96【例10】2007年1月借入3年期借款5000000元(2009年年末一次还本付息)。工程于2008年末完工。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000年应付利息＝借款本金×年借款利率本例：5000000×8%(年利率)＝400000(元)借：在建工程40000贷：长期借款400000【例11】上述借款年利率8%，到期一次还本付息。计算2007年应付借款利息。【例12-1】2008年应付利息400000元。借：在建工程400000贷：长期借款400000【例12-2】2009年应付利息400000元。借：财务费用400000贷：长期借款400000★2008年末工程竣工，达到预定可使用状态下年度发生的借款利息应记入财务费用。【例12-3】2009年年末偿还长期借款本息计6200000元（其中本金5000000元；利息1200000元)。借：长期借款6200000贷：银行存款6200000★若长期借款为按年（半年）支付利息，到期还本：每年计算的利息：借：在建工程/财务费用贷：应付利息第三节供应过程业务的核算一、供应过程业务的主要内容负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动供应过程业务1.材料采购业务2.设备购置业务二、固定资产(设备)购置业务的核算★固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。（一）固定资产的定义●同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（不是为出售而持有！）2.使用寿命超过一个会计年度。（二）企业取得固定资产入账价值的确定1.购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本，以及借款利息等。★但一般不包括交纳的税金(进项税额)2.建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料和机械费等成本。（三）固定资产的核算1.账户设置在建工程资产类账户（成本类账户）固定资产增加实际成本减少实际成本◆购置形成◆报废、出售●无需安装●需要安装期末余额×××在建工程增加实际成本减少实际成本◆购置成本、◆完工工程成◆安装用料、本结转付安装费等期末余额×××原材料×××应付职工薪酬×××××××××银行存款(应付账款等)××××××无需安装固定资产需要安装固定资产×××固定资产清理等×××应交税费××××××固定资产资产类账户应交税费：负债类账户2.核算举例：见教材P79—81【例5-13】购入不需要安装设备，买价125000元，增值税（进项税额）21250元，运费等2000元。全部款项已用银行存款支付。借：固定资产127000应交税费—应交增值税21250贷：银行存款148250【例5-14】购入需要安装设备，买价480000元，增值税（进项税额）81600元，运费等5000元。全部款项已用银行存款支付。借：在建工程485000应交税费—应交增值税81600贷：银行存款566600【例5-15】自行安装设备发生各种费用。借：在建工程34800贷：原材料12000应付职工薪酬22800★安装费