第四章制造业企业经济业务的核算第一讲

•第一节工业企业主要经济业务概述•第二节资金投入的核算•第三节供应过程的核算和材料采购成本的核算•第四节生产过程的核算和产品生产成本的计算•第五节销售过程的核算•第六节财务成果的形成及分配的核算一、工业企业的主要经济业务内容工业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；利润形成与分配业务等。第一节工业企业主要经营过程核算概述二、对工业企业的主要经济业务内容的理解资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等设备购置业务货币资金投入资本负债1.资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债2.供应过程业务购建固定资产，设备安装；材料采购；货款结算；计算采购成本、设备安装成本等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债生产过程业务3.生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务4.产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务5.利润形成与分配业务等计算并交纳企业所得税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。一、资金筹集业务的基本内容1.权益资金筹集业务权益资金可理解为所有者权益资金，即投资者的投资及其增值。2.负债资金筹集业务企业向债权人借入或在业务结算过程中形成（如“应付账款”等，也称债权人权益）。第二节资金投入的核算二、资金筹集业务的核算方法（一）权益资金筹集业务的核算1.权益资本的内容包括实收资本、资本公积（前两项合称为投入资本）、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。2.实收资本业务的核算（1）实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。（2）实收资本的分类按投资形式划分货币资金投资实物资产投资有价证券投资无形资产投资按投资主体划分国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金实收资本（3）实收资本入账价值的确定货币资金投资——按实际收到的投资额入账。其他形式投资——以投资各方确认的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账。（4）账户设置设置“实收资本”账户，属所有者权益类，贷方登记所有者投入企业资本金的增加，借方登记所有者投入企业资本金的减少，期末余额在贷方，表示所有者投入企业资本金的结余额。（5）股份公司筹资业务举例1）股份公司筹集资本方式：发行股票。2）发行股票方式：4）处理过程：※2000000与发行股票面值相等。股本＝发行股票数量×面值2000000×1＝2000000※13600000为股本溢价额。股本溢价额＝溢价发行收入-面值发行的收入2000000×（7.8-1）＝13600000入账价值确定：按面值计入“实收资本”（为2000000元）；按溢价额（13600000元）超出部分（计入“资本公积”。溢价发行会计分录：借：银行存款15600000贷：实收资本2000000资本公积——股本溢价136000003.资本公积业务的核算（1）资本公积的含义投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。（2）资本公积的来源股本溢价公司发行股票时超过面值的金额部分；新股东为获得公司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交付的资本金。直接计入直接计入资本公积的各种利得和损失。（3）资本公积的用途★转增资本金（股本）。（4）账户设置1.某公司收到A公司投入的机器设备一台，双方协商作价156万元，收到B公司投入材料一批，材料已验收入库，经确认材料价值50万元。2.大华公司注册资本300万元，根据合同约定，该企业收到甲投资者投入资本150万元，乙投资者投入资本100万元，丙投资者投入资本50万元，该款项全部存入企业开户银行。练习1.借：固定资产1560000原材料500000贷：实收资本——A公司1560000——B公司5000002.借：银行存款3000000贷：实收资本——甲投资人1500000——乙投资人1000000——丙投资人500000答案：3.乙公司以一项专利技术向企业投资，协议价值为20万元。4.华盛公司收到三星公司投入新设备一台，投资合同约定资产价值30万元，三星公司投资后拥有华盛公司20万元的股份。练习3.借：无形资产——专利技术200000贷：实收资本——乙公司2000004.借：固定资产300000贷：实收资本——三星公司200000资本公积——资本溢价100000答案：（二）负债资金筹集业务的核算1.负债资本的内容企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。2.短期借款业务的核算（1）短期借款的含义与用途1）含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。2）用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。（2）短期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。借：银行存款贷：短期借款2）利息的确认与计量※确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。※计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）※账务处理上的不同方法：1、按当月支付。直接计入本月的财务费用借：财务费用贷：银行存款利息支付方式按月按季度和年2、按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，在应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用计提的方式确认。计入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。借：财务费用贷：应付利息真正支付利息时：借：应付利息贷：银行存款权责发生制含义：权责发生制亦称应收应付制，是指企业以收入的权利和支出的义务是否归属于本期为标准来确认收入、费用的一种会计处理基础。权责发生制内容：在权责发生制下，凡是属于本期实现的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或实际付出，都应作为本期的收入和费用入账；凡是不属于本期的收益和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。业务序号业务内容实际收付款期间确认收入或费用期间1企业于7月10日销售商品一批，7月25日收到货款，存入银行。本年7月本年7月2企业于7月10日销售商品一批，8月10日收到货款，存入银行。本年8月本年7月3企业于7月10日收到某购货单位一笔货款，存入银行，但按合同规定于9月份交付商品。本年7月本年9月4企业于12月30日以银行存款预付明年年全年的保险费。本年12月次年12个月费用5企业于12月30日购入办公用品一批，但款项在第二年的3月份支付。次年3月本年12月费用6企业于12月30日用银行存款支付本月水电费。本年12月本年12月补充：收付实现制含义：收付实现制亦称现收现付制，是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。收付实现制内容：采用收付实现制会计处理基础，凡是本期实际收到的款项，不论其是否属于本期实现的收入，都作为本期的收入处理；凡是本期付出的款项，不论其是否属于本期负担的费用，都作为本期的费用处理。反之，凡本期没有实际收到款项和付出款项，即使应归属于本期，但也不作为本期收入和费用处理。业务序号业务内容实际收付款期间确认收入或费用期间1企业于7月10日销售商品一批，7月25日收到货款，存入银行。本年7月本年7月2企业于7月10日销售商品一批，8月10日收到货款，存入银行。本年8月本年8月3企业于7月10日收到某购货单位一笔货款，存入银行，但按合同规定于9月份交付商品。本年7月本年7月4企业于12月30日以银行存款预付明年全年的保险费。本年12月本年12月5企业于12月30日购入办公用品一批，但款项在第二年的3月份支付。次年3月次年3月6企业于12月30日用银行存款支付本月水电费。本年12月本年12月（3）账户设置短期借款应付利息账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。企业2007年6月1日，向银行借入期限为3个月的借款100000元，年利率为6%，利息每季度结算一次，所得借款存入银行。1、2007年6月1日取得借款时编制会计分录：1、借：银行存款100000贷：短期借款1000002、6月份计提利息时的会计分录：2、借：财务费用500贷：应付利息5007月末计提7月份的利息费用的会计处理和6月份相同3、8月份（一个季度）付息时会计分录：3、借：应付利息1000财务费用500贷：银行存款15004、到期偿还本金时的会计分录：4、借：短期借款100000贷：银行存款100000如果上述借款的期限是2个月，则到期日为8月1日，那么，8月1日偿还银行本金的同时还要支付6月和7月的已提未付的利息。会计处理如何？借：短期借款100000应付利息1000贷：银行存款101000（1）长期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以上的借款。2）用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。3.长期借款业务的核算（2）长期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量：按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。长期借款支付方式：①到期一次还本付息。②分期还本付息。③分期付息到期还本。2）利息的确认与计量：确认方法：应区别情况处理。2）利息的确认与计量：分期付款利息到期还本①为购建固定资产而发生的长期借款利息，在固定资产达到预定可使用状态之前所发生的，计入所建固定资产价值，予以资本化。借：在建工程（固定资产）贷：应付利息②为购建固定资产而发生的长期借款利息，在固定资产达到预定可使用状态之后所发生的，直接计入当期损益，予以费用化。借：财务费用贷：应付利息1、取得长期借款时：1、借：银行存款贷：长期借款2、在固定资产达到预定可使用状态之前所发生的：2、借：在建工程贷：应付利息3、支付利息会计分录：3、借：应付利息贷：银行存款4、在固定资产达到预定可使用状态之后所发生的利息，会计分录：借：财务费用贷：应付利息5、支付利息会计分录：5、借：应付利息贷：银行存款6、到期偿还本金，会计分录：借：长期借款贷：银行存款（3）账户设置长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。某企业2010年1月从银行借入长期借款1000000元，用于扩建厂房，年末完工交付使用。借款期为三年，年利率9%，每年年末归还借款利息，到期一次还清本金。1、2010年1月取得借款时编制会计分录：1、借：银行存款1000000贷：长期借款10000002、2010年12月完工交付使用时计算利息分录：2、借：在建工程90000贷：应付利息900003、2010年支付银行利息时会计分录：3、借：应付利息90000贷：银行存款900004、2011年计提借款利息分录：2、借：财务费用90000贷：应付利息900002011年