财务管理7金融企业投资业务的核算

第七章金融企业投资的核算本章概述第一节金融投资的概述第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节可供出售金融资产第五节长期股权投资第一节金融投资的概述一、投资的含义和特征二、金融投资的分类一、投资的含义和特征（一）投资的概念是指为了将来获得更多的现金流入而现在付出现金或转移资产的行为。（财务管理的角度）（二）投资的含义（三）对外投资的概念和特征是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。是以让渡其他资产而换取的另一项资产。为企业带来的经济利益在方式上与其他资产有所不同（不参加企业自身的生产经营活动）。（二）投资的含义投资有广义和狭义之分：广义：广义投资是指为了获得未来报酬或收益而预先垫付资本及货币的各种经济行为。既包括对外投资，也包括对内投资。对内投资包括对流动资产的投资，对固定资产、无形资产等长期资产的投资。狭义：仅指对外投资，如对股票、债券、基金、期货等项目的投资，对其他企业的直接投资等。本章的对外投资实际上是狭义的投资概念。二、对外投资的分类（四）按照投资目的分类☆股票投资、债券投资、基金投资、期货投资、投资性房地产以及对其他企业的直接投资等。债权性投资、权益性投资、混合性投资货币资金投资、实物投资、无形资产投资（一）按照投资对象分类（二）按照投资性质分类（三）按照投资方式分类（四）按照投资目的分类1.属于金融工具的投资2.长期股权投资1.交易性金融资产2.持有至到期投资3.可供出售金融资产与本章相关的概念：金融工具、衍生工具、权益工具、金融资产金融工具金融工具，是指形成一个企业的金融资产．并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括基本（传统）金融工具（如现金、银行存款、应收账款、应收票据、应付账款、应付票据、部分长短期投资、应付债券、长短期借款、可转换债券等）和衍生金融工具（如金融期权、期货或远期合约、利率互换以及货币互换等）。衍生工具是指具有下列特征的金融工具或其他合同：（一）其价值随特定利率、金融工具价格，商品价格，汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；（二）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；（三）在未来某一日期结算。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。权益工具是指能够证明企业资产扣除负债后的剩余权益的合同，是一种所有权凭证，体现了一种合约权利。最常见的权益工具如普通股。股票作为权益工具，在发行方表现为持有者的权益，而在持有方表现为金融资产。金融资产金融资产是指企业的下列资产：1.现金（广义）；2.持有的其他单位的权益工具（如普通股股票）；3.从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利（如应收账款、应收票据、债券等）；4.在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；5.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；金融资产6.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。属于金融工具的投资属于金融工具的投资实质上金融资产。金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（会计上均通过“交易性金融资产”科目核算，所以统称为交易性金融资产）（二）持有至到期投资；（三）贷款和应收款项；（四）可供出售金融资产。第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述二、科目的设置三、交易性金融资产取得的会计处理四、交易性金融资产后续计量的会计处理五、交易性金融资产期末计量的会计处理六、交易性金融资产处置的会计处理七、会计处理举例交易性金融资产概述前已述及交易性金融资产实际上包括金融资产中的以下内容：交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产这两类在会计核算上均通过“交易性金融资产”科目核算。交易性金融资产满足下列条件之一的，确认交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3.属于衍生工具（包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具）。如：企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的有活跃市场报价的股票、债券、基金等；有效套期工具以外的衍生工具，如投机期货。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产满足下列条件之一的，在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已经载明，该金融资产组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关健管理人员报告。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。科目的设置交易性金融资产（成本）取得的交易性金融资产的公允价值出售的交易性金融资产的公允价值；持有的交易性金融资产的公允价值科目的设置交易性金融资产（公允价值变动）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额。持有的交易性金融资产的公允价值变动的净增加额持有的交易性金融资产的公允价值变动的净减少额一、交易性金融资产取得的会计处理借：交易性金融资产（成本）〔公允价值〕投资收益〔交易费用〕应收股利应收利息贷：银行存款〔实际支付的金额〕注：在购买交易性金融资产时实际支付的价款中包含的已宣告尚未支付的现金股利，以及已到付息期尚未发放的债券利息，计入应收股利或应收利息。处理图示取得的会计处理图示银行存款交易性金融资产（成本）应收利息①取得相关税费应收股利投资收益二、交易性金融资产后续计量的会计处理对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借：银行存款贷：应收股利或应收利息在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息借：应收股利或应收利息贷：投资收益后续计量的会计处理图示后续计量的会计处理图示银行存款应收股利或应收利息投资收益②后续计量三、交易性金融资产期末计量的会计处理资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借：交易性金融资产（公允价值变动）贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额，借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产（公允价值变动）期末计量的会计处理图示期末计量的会计处理图示交易性金融资产（公允价值变动）公允价值变动损益公允价值变动损益③期末计量公允价值高于其账面余额的差额公允价值低于其账面余额的差额四、交易性金融资产处置的会计处理出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额借：银行存款交易性金融资产（公允价值变动）投资收益贷：交易性金融资产（成本）交易性金融资产（公允价值变动）投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益借：投资收益贷:公允价值变动损益处置会计处理图示处置会计处理图示交易性金融资产（公允价值变动）银行存款交易性金融资产（成本）投资收益公允价值变动损益④处置应收股利会计处理举例1月5日A公司购入一批债券（面值总额100万元，利率6%，每半年计算并支付一次利息），取得时支付价款103万元（含已到期尚未发放利息3万元），另支付交易费用2万元。1.借：交易性金融资产（成本）100应收股利3投资收益2贷：银行存款1052.收到最初支付价款中所含利息3万元借：银行存款3贷：应收股利3会计处理举例3.期末，债券公允价值为110万元借：交易性金融资产（公允价值变动）10贷：公允价值变动损益104.6月30日确认上半年利息借：应收利息3贷：投资收益3实际收到利息时借：银行存款3贷：应收利息3会计处理举例5.次年，将该债券处置（售价120）借：银行存款120贷：交易性金融资产（成本）100交易性金融资产（公允价值变动）10投资收益10借：公允价值变动损益10贷：投资收益10第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述二、科目的设置三、持有至到期投资取得的会计处理四、持有至到期投资持有期间的计量五、持有至到期投资期末计量的会计处理六、持有至到期投资收回的会计处理七、持有至到期投资处置的会计处理八、持有至到期投资重新分类的会计处理九、持有至到期投资核算综合举例持有至到期投资概述是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资具有以下特征：1.到期日固定2.回收金额固定或可确定3.企业有明确意图和能力持有至到期4.有活跃市场持有至到期投资概述主要是指债权性质的长期投资，如政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资。企业委托金融机构发放的贷款也属于持有至到期投资的范筹。科目的设置本科目核算企业持有至到期投资的价值，应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。持有至到期投资（成本）企业取得时确认的持有至到期投资的成本企业到期收回或处置而减少的持有至到期投资的成本企业持有至到期投资的成本科目的设置持有至到期投资（利息调整）1.取得持有至到期投资时确认的溢价2.持有期间按照实际利率法摊销的折价1.取得持有至到期投资时确认的折价2.持有期间按照实际利率法摊销的溢价尚未摊销的溢价尚未摊销的折价科目的设置持有至到期投资（应计利息）持有期内实现的到期一次还本付息债券利息收回的到期一次还本付息债券的已实现利息尚未收回的到期一次还本付息债券已实现利息该账户适用于到期一次还本付息的债券，分期付息债券一般不使用。持有至到期投资取得的会计处理1.企业取得的持有至到期投资，应按取得该投资的公允价值（如买价）与交易费用之和借：持有至到期投资（成本）持有至到期投资（利息调整）〔溢价〕贷：银行存款〔公允价值＋交易费用〕持有至到期投资（利息调整）〔折价〕2.支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应当单独确认为应收利息。在随后收到这部分利息时，直接冲减应收利息。3.取得时实际利率的确定核算图解核算图解银行存款持有至到期投资（成本）持有至到期投资（利息调整）银行存款核算举例应收利息取得时实际利率的确定实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。对于持有至到期投资来说，能够使该投资的未来现金流量的现值等于目前账面价值（买价＋税费）的利率就是实际利率。实际利率计算举例持有至到期投资持有期间的计量持有至到期投资应当采用实际利率法，按摊余成本计量。（1）分期付息债券溢价时借：应收利息贷：投资收益持有至到期投资（利息调整）折价时借：应收利息持有至到期投资（利息调整）贷：投资收益持有至到期投资持有期间的计量（2）到期一次还本付息债券溢价的借：持有至到期投资（应计利息）贷：投资收益持有至到期投资（利息调整）折价的借：持有至到期投资（应计利息）持有至到期投资（利息调整）贷：投资收益账务处理图解账务处理图解持有至到期投资（应计利息）持有至到期投资（利息调整）投资收益应收利息核算举例折价溢价持有至到期投资期末计量的会计处理企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明