全面预算管理

第十三章财务预算本章主要介绍：全面预算的内容，预算编制的基本程序，财务预算与ERP系统的关系，以及财务预算编制的基本方法主要推荐书目•1.梁开卷：盈利从预算开始——企业全面预算管理，经济管理出版社，2003年版•2.财政部企业司编：全面预算管理的理论与案例，经济科学出版社，2004年版•3.高晨：企业预算管理——以战略为导向，中国财经出版社，2004年版•4.刘俊勇编著：全面预算管理：战略的观点，中国税务出版社，2006年版本章框架结构•第一节财务预算与ERP系统•第二节财务预算编制方法•第三节财务预算编制案例本章教学的重点•重点讲解：全面预算与财务预算的关系，财务预算与ERP的关系；全面预算的基本程序和预算编制方法。第三节由于课时所限，不作为财务管理基础课程的学习重点，同学们可根据课内所授内容、程序及方法利用课余时间进行阅读，如有不清楚的可以跟老师交流。第一节财务预算与ERP系统•本节讲解内容•一、全面预算的组成内容•二、财务预算的作用和编制程序•三、财务预算与ERP系统的关系全面预算管理与企业战略企业方针外部环境分析内部条件分析公司战略中长期计划短期计划预算管理日常经营反馈控制资本预算资源活动预算管理外部环境风险目标预算是什么？预算是一种系统方法，用来分配企业的财务、实物和人力资源，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润。——安达信《全球最佳实务数据库》Abudgetisasystematicmethodofallocatingfinancial,physical,andhumanresourcestoachievestrategicgoals.Companiesdevelopbudgetsinordertomonitorprogresstowardtheirgoals,helpcontrolspending,andpredictcashflowandprofit.——Andersen（GlobalBestPractice）预算是什么？一、全面预算的组成内容•（一）全面预算的含义•全面预算是根据企业目标所编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划。一、全面预算的组成内容•（二）全面预算的组成内容及其相互关系••日常业务预算（经营预算）••专门决策预算（特种决策预算）•财务预算（综合预算或总预算）全面预算辅助预算或分预算财务预算在全面预算体系示意图长期战略目标销售预算生产预算长期销售预测销售及管理费用预算期末存货预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算现金预算专门决策预算预计资产负债表预计利润表财务费用预算一、全面预算的组成内容•（二）全面预算的组成内容及其相互关系•日常业务预算是为供应、生产、销售及管理活动所编制的预算。•是企业全面预算的基础•包括：销售预算、生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、单位产品成本和期末存货预算、销售预算和期间费用预算等。•日常业务预算既有价值量指标，又有实物量和时间量指标。一、全面预算的组成内容•专门决策预算亦称特种决策预算•针对企业在销售期内不经常发生的、一次性经济活动所编制的预算。•包括根据长期投资决策所编制的资本支出预算和一次性专门业务预算等。一、全面预算的组成内容•财务预算是反映企业在预算期内有关现金收支、经营成果和财务状况的预算，包括现金收支预算、预计损益表、预计资产负债表、预计现金流量表等。一、全面预算的组成内容•财务预算是全面预算体系中的最后环节；•财务预算从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果，亦称为综合预算或总预算；销售预算长期规划生产预算直接工资预算资本预算存货预算期间费用预算直接材料预算制造费用预算采购预算产品成本预算销售费用管理费用财务费用预计损益表预计资产负债表预计现金流量表现金收支预算筹资预算当期实施销售成本预算全面预算编制体系示意图规划未来细化和量化战略目标内部沟通纵向和横向沟通强化控制作为控制经济活动的手段考评业绩考核责任中心业绩整合资源优化财务与财务资源配置预算的一般作用二、财务预算的作用和编制程序二、财务预算的作用和编制程序•（一）财务预算的作用•1.财务预算是企业提高战略管理水平的重要手段•2.财务预算是企业内部各部门协调的工具•3.财务预算是实施控制的标准•4.财务预算是绩效考核的主要依据•5.财务预算的编制有助于风险预测和防范二、财务预算的作用和编制程序预算目标经营战略预算编制预算执行预算考核预算管理组织绩效管理汇总平衡预算审批动态控制预算调整差异分析预算管理流程示意图董事会预算管理部预算管理责任中心监事会总经理预算管理委员会投资中心利润中心成本中心预算管理组织二、财务预算的作用和编制程序•（二）预算编制的基本程序•预算编制程序主要：自上而下、自下而上和折中型三种类型。二、财务预算的作用和编制程序•（二）预算编制的基本程序•1．自上而下的编制程序•预算编制委员会根据企业的经营目标，编制出企业的总体预算，再对总体预算进行分解，据以编制部门预算，并由下级各部门具体落实执行。二、财务预算的作用和编制程序•（二）预算编制的基本程序•2．自下而上的编制程序•先由企业的各个部门编制部门预算，企业的预算编制委员会在对部门预算根据需要作适当调整的基础上编制总体预算，并据以落实执行。二、财务预算的作用和编制程序•（二）预算编制的基本程序•3．折中型的编制程序•又称“自我参与预算”•是指企业预算编制委员会首先提出预算编制要求，各部门根据预算编制要求编制出部门预算，企业预算编制委员会对各部门上报的自编预算进行综合平衡，并提出指导性意见，然后下转到各职能部门责令其进行修订，再根据修订后的部门预算，编制企业的总体预算的方式。二、财务预算的作用和编制程序•（二）预算编制的基本程序•应该依照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的基本程序进行。•具体包括以下步骤：•⑴下达目标•⑵编制上报•⑶审查审批•⑷下达执行预算编制程序流程图董事会预算管理委员会预算管理部预算责任中心批准预算目标审议预算目标测算预算目标下达预算目标分解预算目标预算准备工作编制预算草案主管领导审议初步审查修改草案汇总平衡质询审议预算批准预算下达预算下达预算执行预算各责任中心审计预算部总经理财务部预算外支出申请审核审核审议预备费内预算拨付台帐预算执行台帐预算委员会董事会责任中心领导审核预备费外批准审核支付规定内会计帐表预算外支出审批程序确定分析对象及分解标准收集信息判断差异重要程度差异计算与分解对重要差异进行解释差异原因的报告与确认采取相应的控制手段调整季度计划考核经营业绩差异分析程序预算差异分析分析程序三、财务预算与ERP系统的关系•（一）ERP与ERP管理思想•1．ERP来源•ERP（EnterpriseResourceplanning即企业资源计划系统）是由美国GartnerGroup公司于20世纪90年代初提出来的。⑴以制造资源计划(ManufacturingResourcePlanning，MRPII)为基础。•⑵将企业生产、原材料、质量、销售、财务会计、人力资源等方面的信息集合起来•⑶吸收了全面质量管理、准时生产、实验管理、项目管理、供应链管理和客户关系管理等内容•⑷实现了物流、信息流、资金流、价值流和业务流的有机集成。（五流集成）三、财务预算与ERP系统的关系•（一）ERP与ERP管理思想（续）•2．ERP的特征•⑴以计划和控制为主线；•⑵以网络和信息技术为平台；•⑶集客户、市场、销售、采购、计划、生产、财务、质量、服务、信息集成和业务流程重组等功能为一体；（功能一体化）•⑷面向供应链管理，强调人、财、物、产、供、销的全面结合与全面控制（多要素多环节的结合与控制）•⑸追求效益最佳、成本最低（追求高效益低成）。三、财务预算与ERP系统的关系•（一）ERP与ERP管理思想（续）•3．ERP系统•是指建立在信息技术基础上的，以系统化的管理思想为企业管理层及员工提供决策、运行手段的管理平台。三、财务预算与ERP系统的关系•（一）ERP与ERP管理思想（续）•4．ERP管理理念的具体表现：•⑴充分重视对整个供应链资源进行整合；•⑵充分体现精益生产、同步工程和敏捷制造的思想；•⑶力求做到事先计划和事中控制相结合。三、财务预算与ERP系统的关系•（二）财务预算与ERP系统的关系•1．两者的联系：•⑴工作目一致。•都是为了优化企业的资源配置，以提高企业的经济效益；•⑵系统关联性。•财务预算是ERP系统的一个重要组成部分，ERP系统强大的信息集成功能和数据处理技术又为财务预算的编制提供了高效的工具；•⑶互为作用。•财务预算指标是ERP系统实施控制的依据，并据以对企业的生产经营状况进行考核、评价，而ERP系统通过实施会计处理和过程控制，是财务预算圆满实现的重要手段。三、财务预算与ERP系统的关系•（二）财务预算与ERP系统的关系•2．两者的区别：•⑴工作视野与范围不同•财务预算是企业财务管理的一个工作环节，是在企业进行决策后的工作筹划，其内容局限于企业自身的工作安排；ERP系统不仅是企业资源企划的一个完整的系统，并且将管理的视野拓展到与企业相关联的所有单位，将整个供应链纳入企业的运筹范围，以实现企业营销的群体效应；•⑵功能发挥的手段不同•预算管理长期以来一直是企业管理的一个重要手段，既可以通过传统的手工编制方法来实现，又可以采用先进的信息技术来提高效率和强化功能；ERP系统的庞大功能必须依靠现代信息技术才能发挥出来。宝钢预算管理案例简介•“以价值管理为中心”的管理模式•以财务管理为过程控制手段•宝钢全面预算管理整体架构一、以追求企业价值最大化为经营理念二、以跨越式赶超为整体经营战略三、以发展战略用户为营销重点四、以技术创新为内部驱动力五、以财务管理为过程控制手段六、以ERP系统为运行支撑七、以人力资源开发为发展后盾八、以企业文化建设为组织凝聚力宝钢“以价值管理为中心”的管理模式适应企业生产经营管理需要的财务控制体系：以全面预算管理为纲以标准成本管理为基础以现金流量控制为核心以信息化技术为支撑以财务管理为过程控制手段38宝钢全面预算管理整体架构战略目标经营规划年度预算计划季度滚动预算日常经营经营预算反馈年度滚动预算决策控制战略预算全面预算战略预算侧重于对规划期经营活动进行描述；经营预算是企业对年度内经营活动所作的预算、计划。战略预算通过经营预算来实现，并在经营预算中设置相应战略指标，以实现公司长期目标。(一)利润中心编码体系在专业化分工的基础上，将集团及属下公司按管理会计的原则划分为多个业务相对统一的利润中心(称为一级利润中心)，每个利润中心再划分为更小的分支利润中心(称为二级利润中心等)，并逐一编制号码，。(二)利润中心管理报告体系在利润中心编码体系的基础上，每个利润中心按规定的格式和内容编制管理会计报表，具体由集团财务部统一制定并不断完善。管理报告每月一次，并附有公司简评。每个利润中心报表最终汇总为集团的管理报告，由此解决了集团以往财务综合报表过于概括并难以适应管理需要的问题。华润集团6S管理体系(三)利润中心预算体系在利润中心分类的基础上，全面推行预算管理，将经营目标落实到每个利润中心，并层层分解，最终落实到每个责任人每个月的经营上，这样不仅使管理者对自身业务有较长远和透彻的认识，还能从背离预算的程度上去发现问题，并及时加以解决。(四)利润中心评价体系预算执行情况需要进行评价，而评价体系要能促进经营目标的实现。根据每个利润中心业务的不同，度身订造一个评价体系，但总体上主要是通过获利能力、过程及综合能力指标进行评价。每一个指标项下再根据各业务点的不同情况细分为能反映该利润点经营业绩及整体表现的许多明细指标，目的是要做到公平合理。(五)利润中心审计体系管理报告的真实性、预算的完成度以及集团统一管理规章的执行情况，都需要通过审计进行再认定。集团内部审计是管理控制系统的再控制环节，集团通过审计来强化全面预算管理的推行，提高管理信息系统的质量。(六)利润中心经理人考核体系预算的责任具体落实到各级责任人，从而