04第四章存货与销货成本

第四章存货与销货成本第一节存货概述一、存货概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。二、存货的种类制造业存货包括：原材料、在产品、产成品、包装物、低值易耗品等。商品流通企业存货包括：库存商品、包装物、低值易耗品等。其他行业存货包括：物料用品、办公用品等。三、存货的盘存制度（一）永续盘存制1、概念永续盘存制（又称账面盘存制），是通过设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入数、发出数，并能随时计算出结存数的一种存货盘存制度。采用永续盘存制时，对存货仍需进行实地盘点，至少每年实地盘点一次，以验证账实是否相符。在永续盘存制下，存货明细分类账能随时反映商品的结存数量和销售数量，至于存货的计价方法，则主要有先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和个别计价法。2、优缺点优点：在存货明细分类账中，能随时反映出每种存货的收入、发出和结存情况，并能进行数量和金额的双重控制；明细账的结存数量，可以与实际盘存数进行核对，如发生库存溢余或短缺，可查明原因，及时纠正；明细账上的结存数，还可以随时与预定的最高和最低库存限额进行比较，取得库存积压或不足的信息，从而便于及时采取相应对策。缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。但同实地盘存制相比，在控制和保护财产物资安全完整方面具有明显的优越性，所以，在实际工作中，为多数企业所采用。（二）实地盘存制1、概念实地盘存制是在期末通过盘点实物，来确定存货的数量，并据以计算出期末存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存制度。它用于商品流通企业时，又称“以存计销制”或“盘存计销制”；用于制造企业时，又称“以存计耗制”或“盘存计耗制”采用这一方法，平时只登记存货的购进或收入，不登记发出，期末通过盘点实物确定实存数，采用倒挤的方法，轧计出存货的发出数。2、实地盘存制的一般程序（1）确定期末存货数量。每期期末实地盘点存货，确定存货的实际结存数量。（2）计算期末存货成本。某种存货成本等于该项存货的数量乘以适当的单位成本；将各种存货成本相加，即为存货总成本。（3）计算本期可供发出存货成本。本期可供发出存货成本也称本期可供销售或耗用的存货成本，它等于期初存货成本加本期入库存货成本。（4）计算本期发出存货成本。它等于本期可供发出存货成本减期末存货成本。3、期末存货数量的确定（1）进行实地盘存，确定盘存数。（2）调整盘存数，确定存货结存数。4、期末存货的计价和本期发出存货成本的计算实地盘存制下的存货计价方法主要有先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和个别计价法。5、优缺点优点：不需要每天记录存货的发出和结存数量，核算工作简单，工作量小。缺点：这种方法不能随时反映存货的发出和结存成本，倒轧出的各项存货的销售或耗用成本中成分复杂，除了正常销售或耗用外，可能隐含存货损耗、短缺等非正常因素，因而不便于对存货进行控制和监督，影响成本计算的准确性。因此，这种方法只适用于经营哪些品种多、价值低、交易频繁的商品，以及数量不稳定、损耗大且难以控制的鲜活商品等商品流通企业。四、存货会计信息的基本流程主要介绍制造业：供应过程、生产过程、销售过程是制造业的主要经营过程。在这些过程中，经常地发生各种各样的经济业务，企业的资金就不断地周转着。（一）供应过程企业用货币资金购买各种材料，支付材料的采购费用，并且与供应单位发生货款的结算关系。因此，材料采购业务和货款的结算业务，都是供应过程中发生的经济业务。（二）生产过程生产过程是产品的制造过程，也就是劳动者借助于劳动资料，对劳动对象进行加工，生产出产品的一个过程。生产过程中发生的各种耗费，叫做生产费用。如：材料的消耗，设备等固定资产折旧，支付职工工资等。生产费用按照一定方法和程序进行归集和分配，就可以确定各种产品的生产成本。因此，生产费用的发生、归集和分配，就可以成为生产过程中的主要经济业务。（三）销售过程企业出售产品，收回货币资金，同时还要发生营业费用，产品销售后，还要计算交纳税金，还要与购货单位办理款项结算。因此，制造业企业存货会计信息的基本流程：见教材第127页第二节取得存货的计价一、外购存货的计价外购存货成本=买价+采购费用（一）外购存货的买价一般而言，所有购入存货均应按照发票金额作为买价。即：购买数量×单价见教材第128页4-1如出现现金折扣，它的处理方式：总价法与净价法。见教材第128页4-2（二）外购存货的采购费用制造业企业购入材料的采购费用包括：1、外地运杂费，包括运输费、装卸费、包装费等费用；2、运输途中的合理损耗（包括经批准确实无法追究责任的超定额损耗）。3、入库前的挑选整理费用如采购费用是为两种或两种以上材料共同使用，还需采用一定的方法进行分配。使用的方法有：采购数量、体积、买价等标准。见教材第129页4-3（三）外购存货的实际成本编制“材料采购成本计算表”，计算材料实际成本，并验收入库。见教材第130页4-4其外购存货的会计处理：原材料收入材料的实际成本发出材料的实际成本对应贷方账户银行存款应付账款应付票据在途物资……对应借方账户生产成本制造费用管理费用……期末余额：库存材料的实际成本“原材料”1、账户性质：资产类；2、账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。在途物资货款已付，或开出承兑汇票的在途材料的实际成本验收入库的在途材料的实际成本对应贷方账户银行存款应付账款应付票据……对应借方账户原材料期末余额：在途材料的实际成本“在途物资”1、账户性质：资产类；2、账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。1．购买时：借：在途物资——甲材料——乙材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（应付票据、银行存款）2、分配采购费用借：在途物资——甲材料——乙材料贷：银行存款3、材料验收入库借：原材料——甲材料——乙材料贷：在途物资——甲材料——乙材料二、生产存货的计价（自学）生产存货主要包括产成品、半成品和在产品。产成品的总成本与单位成本如何计算？（一）产品成本核算的一般程序1、要确定成本计算对象——按产品品种2、归集、分配要素费用3、归集、分配综合费用4、将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配（二）汇集、分配要素费用见教材第131页1、材料费用的归集与分配见教材第132页2、人工费用的归集与分配见教材第134页3、外购动力的归集与分配见教材第134页4、折旧费的归集与分配（三）归集、分配综合费用见教材第135页5、辅助生产费用的归集与分配见教材第136页6、制造费用的归集与分配（四）将生产费用在完工产品和在产品之间进行归集与分配见教材第136页第三节发出存货的计价与销货成本我国会计准则规定适用的发出存货计价的方法主要有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等。一、个别计价法见教材第139页二、先进先出法见教材第141页二、月末一次加权平均法见教材第142页四、移动加权平均法见教材第143页例：目的：练习存货发出按实际成本计价核算的不同方法。资料：2015年3月某公司A材料收入和发出的资料如下：1、3月1日，期初结存数量500千克，单价50元。2、3月5日，购进600千克，单价55元。3、3月11日，发出700千克。4、3月18日，发出300千克。5、3月24日，购进800千克，单价60元。6、3月30日，发出500千克。要求：根据以上资料，分别采用“先进先出法”和“月末一次加权平均法”计算A材料本月发出的实际成本和月末结存的实际成本。解：先进先出法下：发出A材料的实际成本：3月11日=500×50+200×55=360003月18日=300×55=165003月30日=100×55+400×60=29500月末结存A材料的实际成本=400×60=24000月末一次加权平均法下：月末一次加权平均单价=（500×50+600×55+800×60）/（500+600+800）=55.79元/千克发出A材料的实际成本：3月11日=700×55.79=390533月18日=300×55.79=167373月30日=500×55.79=27895月末结存A材料的实际成本=400×55.79=22316第四节期末存货计价与存货清查一、期末存货计价《企业会计准则第1号——存货》规定：资产负债表日，存货按“成本与可变现净值孰低”计价。资产负债表日——指结账并编制财务报表之日，在我国，一般指月末、季末、半年末、年末。成本——期末存货的实际成本。可变现净值——在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。资产负债表日：成本＞可变现净值存货按可变现净值计价按其差额计提存货跌价准备成本＜可变现净值存货按成本计价不提存货跌价准备，以前期间提有存货跌价准备的，转回。一般按单项比较法计提。二、存货的清查存货清查的方法——实地盘存制。清查结果：1、账实相符；2、账实不符（1）盘盈——账面数＜实存数（2）盘亏——账面数＞实存数待处理财产损溢——待处理流动资产损溢盘亏数盘盈数结转盘亏数对应贷方账户原材料等管理费用对应借方账户原材料管理费用营业外支出其他应收款结转盘盈数“待处理财产损溢”1、账户性质：资产类；2、账户结构：借方记增加（财产物资的盘亏数），贷方记减少（财产物资的盘盈数），期末一般无余额，若有余额，可借可贷。第一步，调整账面数，使账实相符；借:原材料等（盘盈数）贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢（盘盈数）借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢（盘亏数）贷:原材料等第二步，批准后，转销“待处理财产损溢”借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢（盘盈数）贷:管理费用（盘盈数）借:营业外支出等（盘亏数）贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢（盘亏数）例见教材第148页4-174-18第五节存货与销货成本的分析重点介绍：存货相关的财务分析指标一、存货周转率存货周转率是销售成本与期初、期末平均存货间的比率。其基本公式如下：存货周转率说明存货平均进出的次数，进而测试出企业产品的适销程度与经营业绩的高低，也可以从中观察存货中有无滞销品的存在。一般来说，存货周转速度越快，存货的占用水平越低，流动性越强，存货转换为现金或应收账款的速度越快。二、存货周转天数存货周转率也可用天数表示，指一个会计年度内，存货从入账到销账周转一次的平均天数。其计算公式：存货周转天数越短越好，说明公司存货周转速度快，反映销售状况良好。该比率需要和公司历史上的数据及同行业其他公司对比后才能得出优劣的判断。如果存货适销对路，变现能力强，则周转次数多，周转天数少；反之，如果存货积压，变现能力差，则周转次数少，周转天数长。提高存货周转率，缩短营业周期，可以提高企业的变现能力。（三）存货资产比率存货资产比率是指存货在流动资产中所占的比重。其计算公式：存货是流动资产中流动性较差、变现能力较弱的资产，在一般企业资产中占有相当比重。存货资产在流动资产中比重的大小，也直接关系着企业流动资产的周转速度，进而影响企业的短期偿债能力。存货比重过大，会导致资金的大量闲置和沉淀，影响资产的使用效率。通过对存货数量最佳水平的计算，并与企业存货实际占用水平比较，分析企业存货结构合理性。分析时还应同市场条件、企业经营策略和应收账款比率分析相结合。（四）销售成本率与存货相关的还有销售成本率，该指标与毛利率相对应，用以反映企业每1元销售收入所耗费的成本支出。其计算公式：对于制造业来说，销售成本是指已销售产品的生产成本。该指标数值越大，说明企业消耗成本越高，经济效益越低。销售成本率的异常偏高，也预示着企业销售方法不正确或企业处于不利的市场竞争地位。