(《管理学原理与方法》周三多--第七版)第17章--控制方法

第十七章控制方法•一般来说，企业中的组织变革是一项“软任务”，即有时候组织结构不改变，企业仿佛也能运转下去，但如果要等到企业无法运转时再进行组织结构的变革就为时已晚了。•组织变革是一个系统工程，涉及到方方面面的关系，因此必须讲究策略。14:09第一节预算控制第二节非预算控制第三节成本控制第四节其它控制方法第十七章控制方法14:09第一节预算控制第二节非预算控制第三节成本控制第四节其它控制方法第十七章控制方法14:09预算控制预算的形式预算的内容预算的作用及其局限性非预算控制成本控制其他控制方法4预算控制就是根据预算规定的收入与支出标准来检查和监督各个部门的生产经营活动，以保证各种活动或各个部门在充分达成既定目标、实现利润的过程中对经营资源的支出有效约束。预算控制14:09预算控制预算的形式预算的内容预算的作用及其局限性非预算控制成本控制其他控制方法5为了有效地对企业经营全面控制，不仅需要对各个部门、各项活动制订分预算，而且要对企业整体制订全面预算分预算是按照部门和项目来编制的全面预算则是在对所有部门或项目分预算进行综合平衡的基础上编制而成的全面预算必须用统一的货币单位来衡量；而分预算则不一定用货币单位计量预算的形式14:09预算控制预算的形式预算的内容预算的作用及其局限性非预算控制成本控制其他控制方法61、静态预算与弹性预算静态预算：为特定的作业水平编制的预算弹性预算：在成本按性质分类的基础上，以业务量、成本和利润之间的相互关系为依据，按照预算期内可能实现的各种业务水平编制的有伸缩性的预算–弹性预算主要用于编制成本预算和利润预算–弹性预算的步骤预算的形式（续）14:09预算控制预算的形式预算的内容预算的作用及其局限性非预算控制成本控制其他控制方法7以弹性预算为例说明预算编制步骤：预算的形式（续）2.确定适用的业务量范围1.选择业务量的计量单位5.编制预算4.确定预算期内各业务活动水平3.把企业成本分解为固定、变动、半变动成本三类6.分析、评价，考核预算执行情况14:09预算控制预算的形式预算的内容预算的作用及其局限性非预算控制成本控制其他控制方法82、增量预算与零基预算传统的预算方法－增量法又称基线预算法，是以上一年度的实际发生数为基础，再结合预算期的具体情况加以调整很少考虑某项费用是否必须发生，或其预算额有没有必要这么大零基预算不受前一年度预算水平的影响它对现有的各项作业进行分析，并根据其对组织的需要和用途，决定作业的取舍根据未来一定期间生产经营活动的需要和各项业务的轻重缓急，对每项费用进行成本—效益分析和评定分级，从而确定其开支的必要性、合理性和优先顺序依据企业现有资金的实际可能，在预算中对各个项目进行综合性费用预算预算的形式（续）14:09预算控制预算的形式预算的内容预算的作用及其局限性非预算控制成本控制其他控制方法9一般来说，预算表中要涉及以下几个方面的内容：预算的内容预算的内容资产负债预算支出预算现金预算收入预算资金支出预算14:09预算控制预算的形式预算的内容预算的作用及其局限性非预算控制成本控制其他控制方法10预算的作用：使得企业在不同时期的活动效果和不同部门的经营绩效具有可比性使管理者了解企业经营状况的变化方向和组织中的优势部门与问题部门，从而为调整企业活动指明了方向为协调企业活动提供了依据为企业的各项活动确立财务标准大大方便了控制过程中的绩效衡量工作，也使之更加客观可靠预算的作用及其局限性14:09预算控制预算的形式预算的内容预算的作用及其局限性非预算控制成本控制其他控制方法11预算的缺点：忽视企业文化、企业形象、企业活力的改善编制预算时通常参照上期的预算项目和标准，从而会忽视本期活动的实际需要缺乏弹性、非常具体、涉及较长时期的预算可能会过度束缚决策者的行动，使企业经营缺乏灵活性和适应性对费用的精打细算可能会偏离部门活动的本来目的预算的作用及其局限性（续）14:09第一节预算控制第二节非预算控制第三节成本控制第四节其它控制方法第十七章控制方法14:09预算控制非预算控制比率分析审计控制损益控制成本控制其他控制方法13单个地去考虑反映经营结果的某个数据，往往不能说明任何问题利用财务报表提供的数据，我们可以列出许多比率常用的两种类型的比率财务比率：帮助了解企业的偿债能力和盈利能力等财务指标经营比率：也称活力比率，是与资源利用有关的几种比例关系比率分析14:09预算控制非预算控制比率分析审计控制损益控制成本控制其他控制方法141、财务比率流动比率：企业的流动资产与流动负债之比反映了企业偿还需要付现的流动债务的能力一般来说，企业资产的流动性越大，偿债能力越强负债比率：企业总负债与总资产之比它反映了企业所有者提供的资金与外部债权人提供的资金的比率关系盈利比率：企业利润与销售额或全部资金等相关因素的比例关系反映了企业在一定时期从事某种经营活动的盈利程度及其变化情况常用的比率有：销售利润率、资金利润率比率分析（续）14:09预算控制非预算控制比率分析审计控制损益控制成本控制其他控制方法152、经营比率库存周转率：销售总额与库存平均价值的比例关系反映了与销售收入相比库存数量是否合理，表明了投入库存的流动资金的使用情况固定资产周转率销售总额与固定资产之比反映了单位固定资产能够提供的销售收入，表明了企业固定资产的利用程度销售收入与销售费用的比率：表明单位销售费用能够实现的销售收入，在一定程度上反映了企业营销活动的效率比率分析（续）14:09预算控制非预算控制比率分析审计控制损益控制成本控制其他控制方法16审计是对反映企业资金运动过程及其结果的会计记录及财务报表进行审核、鉴定，以判断其真实性和可靠性，从而为控制和决策提供依据根据审查主体和内容的不同，可将审计划分为三种主要类型：由外部审计机构的审计人员进行的外部审计由内部专职人员对企业财务控制系统进行全面评估的内部审计由外部或内部的审计人员对管理政策及其绩效进行评估的管理审计审计控制14:09预算控制非预算控制比率分析审计控制损益控制成本控制其他控制方法171、外部审计：外部审计是由外部机构（如会计师事务所）选派的审计人员对企业财务报表及其反映的财务状况进行独立的评估优点：保证审计的独立性和公正性缺点：对公司缺乏了解，对具体业务的审计困难员工的抵制，增加审计难度审计控制（续）14:09预算控制非预算控制比率分析审计控制损益控制成本控制其他控制方法182、内部审计：内部审计是由企业内部的机构或由财务部门的专职人员来独立地进行的，内部审计兼有许多外部审计的目的优点：提供了检查现有控制程序和方法能否有效地保证达成既定目标和执行既定政策的手段根据对现有控制系统有效性的检查，可以提供改进建议，更有效地实现组织目标有助于推行分权化管理缺点：需要大量的费用，特别是进行深入、详细的审计需要对审计人员进行充分的技能训练可能使员工产生心理上产生抵触情绪审计控制（续）14:09预算控制非预算控制比率分析审计控制损益控制成本控制其他控制方法193、管理审计：管理审计是一种对企业所有管理工作及其绩效进行全面系统地评价和鉴定的方法企业通常聘请外部专家来进行管理审计的方法是利用公开记录的信息，从反映企业管理绩效及其影响因素的若干方面将企业与同行业其他企业或其他行业的著名企业进行比较，以判断企业经营与管理的健康程度审计控制（续）14:098.对管理当局的评价5.财务政策2.企业组织结构4.研究与开发3.收入合理性管理审计的因素6.生产效率1.经济功能7.销售能力14:09预算控制非预算控制比率分析审计控制损益控制成本控制其他控制方法21损益控制，是根据企业或企业中的独立核算部门的损益表，对其管理活动及其成效进行综合控制的方法优点：有利于从总体上把握问题的关键，以便有针对性地进行纠偏措施缺点：它是一种事后控制，无法改善前期工作，但能为后期工作提供借鉴损益表不能反映所有的事项，仅在损益表上不一定能准确地判断利润发生偏差的主要原因在利用损益控制时还需辅以其他方法损益控制14:09第一节预算控制第二节非预算控制第三节成本控制第四节其它控制方法第十七章控制方法14:09预算控制非预算控制成本控制成本控制的基础成本控制的步骤成本控制的作用其他控制方法23成本控制的基础是成本对象与成本分配成本对象：指需对其进行成本计量和分配的项目成本分配：将成本分配到每个实体或成本对象直接成本分配方法：–直接成本是指能够容易和准确地归属到成本对象的成本间接成本分配方法：–间接成本是指不能容易地或准确地归属于成本对象的成本成本控制的基础14:09预算控制非预算控制成本控制成本控制的基础成本控制的步骤成本控制的作用其他控制方法24建立成本控制标准单位标准制定标准类型制订标准成本举例核算成本控制纯净及分析成本发生偏差的调查采取纠偏的措施成本控制的步骤14:09预算控制非预算控制成本控制成本控制的基础成本控制的步骤成本控制的作用其他控制方法25做好企业成本控制工作，不断降低企业经营成本，是提高企业竞争力从而提高企业经济效益的最直接有效的手段控制成本，减少企业价值活动过程中的一切浪费，是精益生产的精髓丰田公司大野耐一的两个公式：价格＝成本＋利润利润＝价格－成本成本控制的作用14:09第一节预算控制第二节非预算控制第三节成本控制第四节其它控制方法第十七章控制方法14:09预算控制非预算控制成本控制其他控制方法标杆管理平衡积分卡27标杆管理的含义：标杆管理是以在某一项指标或某一方面实践上竞争力最强的企业或行业中的领头企业或其内部某部门作为基准，将本企业的产品、服务管理措施或相关实践的实际状况与这些基准进行定量化的评价、比较，在此基础上制订和实施改进的策略和方法，并持续不断反复进行的一种管理方法标杆管理目标的设定：具有一定的挑战性具有相当程度的可行性标杆管理14:09预算控制非预算控制成本控制其他控制方法标杆管理平衡积分卡28标杆管理的步骤：确定标杆管理的项目、对象，制订工作计划进行调查研究，搜集资料，找出差距，确定纠偏方法初步提出改进方案，然后修正和完善该方案实施该方案，并进行监督总结经验，并开始新一轮的标杆管理标杆管理的不足：引起本企业与目标企业全面趋同，没有了本企业的任何特色容易使企业陷入“落后—标杆—又落后—再推行标杆管理”的恶性循环之中标杆管理（续）14:09预算控制非预算控制成本控制其他控制方法标杆管理平衡积分卡291992年由卡普兰和诺顿提出平衡积分卡不仅可以用作企业绩效评估方法，而且可以用作战略管理方法，同时它还是一种企业控制工具卡普兰和诺顿认为：企业不仅要关注财务指标，而且要重视组织的运营能力；企业不仅要关心短期目标，而且要考虑长期战略发展平衡积分卡14:09预算控制非预算控制成本控制其他控制方法标杆管理平衡积分卡30平衡积分卡的控制指标：财务方面包含了传统的财务指标顾客方面包含了市场份额、客户回头率、新客户获得率、客户满意度等指标内部经营过程按照“调查研究—寻找市场—设计和开发产品—生产制造—销售与售后服务”的顺序来创造流程学习和成长最关键的因素是人才、信息系统和组织程序平衡积分卡（续）14:09财务“要在财务方面取得成功,我们应向股东们展示什么?”顾客“要实现我们的远景目标,我们应向顾客们展示什么?”内部经营过程“要满足股东和顾客的需求，我们应擅长什么样的业务流程?”学习和成长“要要实现我们的远景目标,我们要如何保持变革和进步的能力?”远景和战略平衡积分卡控制图14:09预算控制非预算控制成本控制其他控制方法标杆管理平衡积分卡32•1977年，技术专家史狄夫•渥兹尼克和销售天才史狄夫•雅可布创立了苹果计算机公司，很快公司就取得了非凡的成功。•但