第九章流动负债-资料

第九章流动负债第一节流动负债概述第二节短期借款和短期债券第三节应付票据第四节应付和预收款项第五节应付工资和应付福利费第六节应交款项第七节其他流动负债第八节或有负债与预计负债第一节流动负债概述负债的概念及特征流动负债的概念及分类流动负债的计价一、负债的概念及特征负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债的特征：1.过去形成的：由过去的交易或事项所形成的；2.现时义务：按照法律（法规）或合同（协议）规定，目前承担的责任；3.未来偿还：在未来须用资产或劳务偿付。二、流动负债的概念及分类（一）流动负债的概念流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付工资、应付股利、应交税金以及预提费用等。（二）流动负债的分类1.按照产生原因及形成过程分类2.按照应付金额可确定的程度分类3.按照偿付手段分类三、流动负债的计价流动负债的入账价值，为其实际发生额，即按未来应付的金额（或面值）作为入账价值，而不考虑货币的时间价值。第二节短期借款和短期债券短期借款短期债券一、短期借款（一）短期借款的内容短期借款指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年或一年以下（含一年）的各种借款。（二）短期借款的核算设置“短期借款”账户，核算短期借款的取得和归还情况。设置“财务费用”账户，核算利息费用。设置“预提费用”账户，核算预提的利息费用。（一）短期借款的账务处理流程短期借款银行存款财务费用预提费用①②③④⑤图示说明：①取得借款②每期支付借款利息③按期预提借款利息④支付预提利息⑤归还借款二、短期债券短期债券指偿还期不超过1年（含1年）的债券。账户应付短期债券到期还本付息发行债券按期计提利息尚未到期的应付债券本息第三节应付票据应付票据的概念与分类应付票据的核算一、应付票据的概念与分类应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。应付票据按照承兑人不同分为商业承兑汇票银行承兑汇票付款人承兑银行承兑二、应付票据的核算设置账户应付票据承兑的商业汇票交付承兑的商业汇票到期按期计提利息尚未到期的商业汇票面值及利息1、应付票据的账务处理流程应付票据应付账款、短期借款原材料银行存款财务费用①④应交税金—应交增值税③⑤②图示说明①购买材料开出并承兑一张商业汇票，同时取得专用发票②向银行支付承兑手续费（适用于银行承兑汇票）③按期预提利息④汇票到期，支付本金和利息⑤汇票到期，无款支付，将其转为应付账款（银行承兑汇票时转入短期借款）按票面金额的万分之五计算承兑手续费应付票据核算应注意的问题企业开出并承兑的商业汇票到期时，如无力支付票款，企业应将应付票据的账面价值从“应付票据”账户转入“应付账款”账户，并与收款单位重新协议清偿的日期与方式。需要注意的是，到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”后，期末不再计提应付利息。如果属于银行承兑汇票，在到期时企业无力支付，此时银行代为付款，再向付款企业(即承兑申请人)执行扣款，尚未扣回的金额作为企业的短期借款处理。第四节应付和预收款项应付账款预收账款一、应付账款（一）应付账款的内容应付账款是企业因购买材料、商品、物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。（二）应付账款的入帐时间在企业取得所购材料、商品等的所有权和已接受劳务供应时确认。（三）应付账款入账金额的确定应付账款一般按未来应付金额入账，在购货存在现金折扣的情况下，我国会计实务采用总价法。二、预收账款预收账款是销货单位按合同和协议规定预先向购货单位或个人收取的货款或定金。以预收款方式销售的产品或商品，在没有发往购货方之前，预收的货款便形成了企业的一项负债。设置“预收账款”账户，用来核算销货款的预收、结转及结余况，该账户属于负债类账户。该账户应按供应单位设置明细账户，进行明细分类核算。在预收账款业务不多的企业，可以将预收账款合并在“应收账款”账户中核算。第五节应付工资和应付福利费应付工资应付福利费一、应付工资（一）工资总额及组成工资总额是企业在一定时期内支付给本单位全部职工的劳动报酬总和。根据国家有关规定，工资总额由六部分组成：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资。（二）设置账户设置“应付工资”账户，核算企业与职工工资的结算及分配情况。应付工资的明细核算按职工类别设账页、按工资总额的组成内容分设专栏进行，根据“工资结算单”或“工资结算汇总表”登记。也可直接用“工资结算单”或“工资结算汇总表”代替应付工资明细账。2.应付工资的账务处理流程银行存款应交税金-个人所得税其他应收款现金应付工资应付福利费生产成本、制造费用等在建工程管理费用、营业费用等①④②③图示说明①从银行提取现金以备发放工资②实际发放工资③工资分配④代扣各种款项二、应付福利费应付福利费是企业根据国家规定，按照工资总额的一定比例（14%）从成本费用中提取的，用于企业职工个人福利方面的资金，是企业对职工的一项负债。企业设置“应付福利费”账户核算。１．应付福利费的账务处理流程银行存款现金应付工资应付福利费生产成本、制造费用等其他业务支出管理费用、营业费用等①②图示说明①根据福利费计算表提取福利费②日常支付福利费时应付福利费的提取不仅与工资的结算同步进行，而且其会计处理也与工资基本相同，所不同的是，按福利部门人员工资总额提取的福利费应计入管理费用。第六节应交款项应交增值税的核算应交消费税的核算应交营业税的核算其他应交税金的核算其他应交款的核算一、应交增值税的核算（一）账户设置为了正确核算增值税的应纳税额，提供准确的税务资料，企业需要在“应交税金”总账下设置“应交增值税”明细账户进行核算。它是负债类账户，核算企业应交、已交和未交的增值税等情况。由于小规模纳税人增值税的核算比较简单，“应交增值税”明细账户可沿用一般的三栏式账页，贷方登记应纳税额的增加，借方登记实际交纳的增值税，余额一般在贷方，表示应交未交的增值税；若为借方余额，则表示多交的增值税。一般纳税人采用扣税法，增值税的核算内容比较复杂，需同时设置“应交增值”和“未交增值税”两个明细账户。其中“应交增值税”明细账户核算进项税额、已交税金、减免税款、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、出口抵减内销产品应纳税额、转出多交增值税等项内容，并采用多栏式账页，账户格式如表9～1，期末余额在借方，表示尚未抵扣的进项税额。表9～1应交增值税明细账年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类编号合计进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税应交税金—未交增值税“未交增值税”明细账户核算期末从“应交增值税”明细账户结转的本期未交或多交的增值税。基本结构如表9～4。表9～4借方未交增值税明细账贷方发生额：(1)上交上月应交未交的增值税额(2)月终转入的当月多交增值税额发生额：月终转入的当月应交未交的增值税额借方余额：多交的增值税贷方余额：未交的增值税银行存款、应付账款等应交税金—应交增值税（进项税额）应交税金—应交增值税（进项税额转出）原材料等在建工程待处理财产损益—待处理流动资产损益应付福利费等①③②④图示说明：①购入材料②在建工程领用③盘亏等非正常损失④用于个人消费应交税金—应交增值税（销项税额）在建工程、应付福利费等主营业务收入等应付利润等长期股权投资、营业外支出等原材料、库存商品等①②③图示说明：①将自产、委托加工或外购的货物分配给股东或投资者②将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利和个人消费③将自产、委托加工、外购的货物用于对外投资、捐赠应交增值税会计处理不予抵扣项目的账务处理(1)一般纳税企业购进货物作为固定资产，或用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费等，所发生的进项税额不能抵扣，只能随货物的价款一起计入有关成本费用。(2)企业购进货物、生产的在产品或产成品等发生非常损失，原已记入“进项税额”的部分，也应作转出处理。应交增值税会计处理出口货物增值税的账务处理对货物出口的不同情况，国家规定了不同的税务处理方法,包括出口免税并退税、出口免税不退税、出口不免税也不退税三种情况。对出口货物退税的计算，分为两种方法：一种是实行“免、抵、退”，适用于有进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物，以及外商投资企业的出口货物。另一种方法是先征后退，主要适用于未按第一种“免、抵、退”办法退税的其他生产企业和外贸企业。应退税货物的退税率不尽相同，具体由国家统一规定。不管采取哪种做法，货物出口向海关办理报关手续后，企业可按规定向主管税务机关申请该项出口货物的退税。应交增值税会计处理会计处理上，实行“免、抵、退”办法的企业，按规定计算的当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口货物的成本。作会计分录如下：借：主营业务成本贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)对按规定计算的当期应予抵扣的税额：借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税金——应交增值税(出口退税)对按规定应予退回的税额，于实际收到退税款时借：银行存款贷：应交税金——应交增值税(出口退税)应交增值税会计处理对未实行“免、抵、退”办法的企业，出口货物时应先纳税，然后再纳入国家出口退税计划审批退税。应收到的出口退税作为“应收补贴款”核算；按规定计算的不予退回的税金，计入货物的销售成本。作会计分录如下：借：应收账款(按应收的出口货款)应收补贴款(按应收的出口退税主营业务成本(按不予退回的部分)贷：主营业务收入(按出口货款收入)应交税金——应交增值税(销项税额)(按出口货物应交的增值税)实际收到退税款时，再冲减“应收补贴款”账户。货物办理退税后，因故发生退货或退关，企业应退还出口退税款，会计处理与上述相反。应交增值税会计处理6.缴纳增值税的账务处理企业当月交纳当月应交的增值税时：借：应交税金——应交增值税(已交税金)贷：银行存款月份终了，将企业本月应交未交或多交的增值税，从“应交增值税”明细账户有关栏内转至“未交增值税”明细账户，从而使应交增值税明细账户的期末借方余额，反映企业尚未抵扣的进项税额。结转本月应交未交增值税时：借：应交税金——应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税金——未交增值税转出本月多交的增值税时借：应交税金——未交增值税贷：应交税金——应交增值税(转出多交增值税)应交增值税会计处理（四）小规模纳税企业应交增值税的核算从增值税的角度看，小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，一般只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；按销售额的6%(小规模商业企业为4%)计算交纳增值税，购进货物支付的增值税不得抵扣，应计入货物或劳务成本；销售额不含增值税，实行销售额与应纳增值税合并定价的，应将含税销售额还原为不含税销售额后，再计算应纳税额。不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)３.小规模纳税人的帐务处理流程应交税金—应交增值税主营业务收入银行存款①②图示说明：①实现销售收入交存银行②交纳增值税二、应交消费税的核算消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口消费税条例规定应税消费品的单位和个人征收的一种税。企业需要在“应交税金”总账下设置“应交消费税”明细账核算。消费税属于价内税，生产应税消费品的企业销售产品交纳的消费税，记入“主营业务税金及附加”账户。进口应税消费品交纳的消费税，计入货物成本。委托加工应税消费品，由受托方代收代交的消费税，委托加工应税消费品收回后直接对外销售的，将委托方代收代交的消费税计入委托加工成本，该产品销售时不在交纳消费税；委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，将受托方代收代交的消费税计入“应交税金——应交消费税”账户的借方，待最终应税消费品销售后计算交纳消费税时予以抵扣。（四）（四）消费税的帐务处理流程银行存款应交税金（应交消费税）主营业务税金及附加①②图示说明：①计算应交消费税②交纳应交消费税三、应交营业税的核算营业税是对我国境内提供应