流动负债讲义

1第七章流动负债负债是企业资金的一个重要的来源，是极有价值的会计信息，它在资产中的结构对企业的经营风险和经济效益会产生重大影响。负债按其偿还期限的长短可以分为流动负债和非流动负债，目的是通过了解流动资产和流动负债的相对比例，反映出企业短期偿债能力，并能通过可用于支付的流动资产和近期需支付的流动负债的比例，了解企业的支付能力，为短期债权人提供所需的经济信息。理解各项负债的内容；掌握各种流动负债的会计核算；第一节流动负债概述第二节短期借款第三节应付及预收款项第四节应付职工薪酬第五节应交税费第六节其他流动负债第七节流动负债的列报内容导航第一节流动负债概述负债的性质——负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现实义务，不应当确认为负债。负债的分类按照流动性，分为流动负债和非流动负债流动负债的性质预期在一个正常营业周期中清偿；主要为交易目的而持有；在资产负债表日起一年内到期应予以清偿；企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债的内容短期借款应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应付股利应付利息应交税费其他应付款一年内到期的非流动负债流动负债的分类按产生原因及形成过程分：融资活动形成的流动负债：短期借款、应付利息、应付股利经营活动中形成的流动负债：应付票据、应付账款、应交税费、应付职工薪酬等按应付金额是否确定分：金额可以确定的：金额需要估计的：如暂估入账的应付账款。按偿付手段分：需要用货币资金偿还的不需要用货币资金偿还的；如预收账款流动负债的计价不考虑现值的实际发生额第二节短期借款短期借款的含义————指企业向银行或其他金融机构或其他企业借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。短期借款的用途一般是为维持正常的生产经营所需资金或为偿付某项短期债务而借入，但也有专门借款。取得借款借款利息利息的支付时间：一般按季定期支付。利息的会计核算：按月预提；数额小，支付时一次计入“财务费用”或“在建工程”。归还借款借：银行存款贷：短期借款短期借款的会计核算借：财务费用在建工程贷：应付利息借：应付利息贷：银行存款借：短期借款应付利息财务费用贷：银行存款（现金）示例一、资料：某企业向银行借入资金1,000,000元，年利率6%，期限6个月，到期一次还本付息，该企业按月计提利息。二、要求：做出有关会计分录。第三节应付及预收款项应付票据应付账款预收账款应付票据应付票据的含义——企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。应付票据的分类按承兑人的不同：商业承兑汇票和银行承兑汇票按是否带有利息：不带息应付票据和带息应付票据借：财务费用贷：银行存款不带息应付票据的会计处理签发应付票据支付银行承兑费用到期清偿到期无力清偿借：应付票据贷：银行存款借：应付票据贷：应付账款（应付票据）（短期借款）借：材料采购应交税费应付账款贷：应付票据到期值=面值+利息借：应付票据财务费用贷：银行存款借：财务费用贷：应付票据签发、承兑（与不带息相同，以面值入账）计提利息（半年末或年末）到期清偿（到期值的计算）到期无力清偿（与不带息相同）带息应付票据的会计处理示例一、资料：M公司于2009年6月5日签发给甲公司承兑日为当天的带息商业承兑汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据面值100000元，期限3个月，年利率6%。2009年9月4日，票据到期，M公司向甲公司支付全部款项。二、要求：编制M公司有关的会计分录应付账款含义应付账款指因购买材料、商品或接受劳务等而发生的债务。（属于未结清的债务）确认条件以所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。初始计量按应付金额入账，不按现值入账如果有现金折扣，按总价法入账，获得的现金折扣冲减财务费用货物到，结算凭证未到：月末暂估入账，下月初红字冲销货物与结算凭证同时到达：验收入库后会计处理发生时借：材料采购（在途物资）应交税费—应交增值税（进项税额）应付票据贷：应付账款付款时借：应付账款贷：银行存款（财务费用）到期无法支付享受的现金折扣借：应付账款贷：营业外收入示例一、资料：2006年4月2日，某企业赊购A公司商品一批，享受的折扣优惠条件为2/10、1/20、n/30。取得的增值税专用发票上货款24000元，增值税额4080元，货物已验收入库。2006年4月29日，该公司用转账支票一张支付上述款项。二、要求：根据以上经济业务，编制会计分录。思考题：如果“应付账款”科目出现借方余额，它反映什么内容？在资产负债表上如何列示？预收账款含义企业按照购销合同规定，向购货单位预先收取的款项。会计核算设置“预收账款”账户核算不设置“预收账款”核算，在“应收账款”的贷方核算示例1.资料：企业收到丙公司汇来的预付货款10000元，存入银行。次月，丙公司正式办理了购货手续，售给丙公司商品一批，价款20000元，销项税额3400元，并收到从银行补付来的货款13400元。2.要求：编制本企业的会计分录。思考题：如果“预收账款”科目出现借方余额，它反映什么内容？在资产负债表上如何列示？第四节应付职工薪酬职工薪酬含义指企业为获取职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。（1）与企业订立了劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时工）；（2）未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会、监事会成员；（3）在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由企业正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员。（1）在职和离职后；（2）货币性薪酬和非货币性福利；（3）职工本人和职工家属；职工薪酬的内容职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费社会保险费住房公积金按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、加班加点工资、特殊情况下支付的工资、奖金及各种津贴与物价补贴等企业内设福利部门经费、职工因工负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、其他福利支出（洗理费、独生子女保健费）等医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等，包括向社会保险机构交纳和向企业年金基金管理人交纳以及商业保险。企业按规定向住房公积金管理机构缴存的住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利辞退福利其他支出以自己的产品或商品发放给职工作为福利、职工无偿使用资产、免费向职工提供服务或以支付补贴形式向职工出售商品或服务、住房等企业在职工劳动合同未到期前解除与职工的劳动关系，或者鼓励职工自愿接受裁减给予的经济补偿如以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股份增值权职工薪酬的确认原则企业在职工为其提供服务的会计期间，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应根据职工提供服务的对象计入相关的成本和费用，同时将应付职工薪酬确认为负债。生产产品、提供劳务负担的，计入产品成本或劳务成本，但非正常消耗计入当期损益；在建工程、无形资产负担的，计入建造的固定资产或无形资产成本；其他，计入当期损益。职工福利可先计提，再按实际使用数多退少补。职工薪酬的计量货币性职工薪酬的计量具有明确计提标准：五险一金、工会经费（2%）、职工教育经费（1.5%，2.5%）没有明确计提标准:历史数据和自身情况非货币性职工薪酬的计量以自产产品或外购商品发放：公允价值和相关税费；将房屋无偿提供给职工使用或租赁给职工免费使用：计提的折旧或租金辞退福利：按补偿额或折现值计量，同时计入管理费用职工薪酬的核算账户应付职工薪酬——工资——职工福利——社会保险费——住房公积金——工会经费——职工教育经费——非货币性福利——辞退福利——股份支付职工薪酬的账务处理货币性职工薪酬示例：2008年6月，某公司当月应发工资2000万元，其中直接生产工人工资1000万元，车间管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；专设销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统（处于开发阶段符合资本化条件）人员工资120万元。其中当月职工个人负担失业保险20万；医疗保险40万；养老保险160万；住房公积金120万，代扣个人所得税20万。单位（假设各部门按工资比例分配）应负担失业保险40万；医疗保险140万；养老保险400万；生育保险12万；工伤保险12万；住房公积金120万。单位负担部分合计数=40+140+400+12+12+120=724万应计入生产成本=1000+724*1000/2000=1362万元应计入制造费用=200+724*200/2000=272.4万元应计入管理费用=360+724*360/2000=490.32万元应计入销售费用=100+724*100/2000=136.2万元应计入在建工程=220+724*220/2000=299.64万元应计入无形资产=120+724*120/2000=163.44万元会计分录如下借：生产成本13,620,000制造费用2,724,000管理费用4,903,200销售费用1,362,000在建工程2,996,400研发支出——资本化支出1,634,400贷：应付职工薪酬——工资20,000,000——社会保险费6,040,000——住房公积金1,200,000实际发放工资时:借：应付职工薪酬——工资20000000贷：银行存款（现金）1,640,000其他应付款——五保一金3,400,000应交税费——应交个人所得税200,000向有关部门交纳时:借:应交税费——应交个人所得税200,000其他应付款——五保一金3,400,000应付职工薪酬——社会保险费6,040,000应付职工薪酬——住房公积金1,200,000贷:银行存款10,840,000假设该公司要按职工工资总额的2%计提职工福利，2%计提工会经费，1.5%计提职工教育经费。则借：生产成本550,000制造费用110,000管理费用198,000销售费用55,000在建工程121,000研发支出——资本化支出66,000贷：应付职工薪酬——职工福利400,000——工会经费400,000——职工教育经费300,000非货币性职工薪酬将自产产品或外购商品发放给职工作为福利示例：某公司有职工100人，2009年2月，公司以其生产的成本为5000元的彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖器作为春节福利发放给职工。彩电售价每台7000元，增值税率17%；购买的电暖器开具了增值税发票税率17%。假定职工中85%是直接生产职工，其他为总部管理人员。彩电售价总额=7000×100=700,000元彩电的增值税销项税额=700,000×17%=119,000元公司决定发放时借：生产成本696150管理费用122850贷：应付职工薪酬——非货币性福利819000电暖器价税合计500×100×(1+17%)=58500公司决定发放时借：生产成本49725管理费用8775贷：应付职工薪酬——非货币性福利58500实际发放彩电时借：应付职工薪酬——非货币性福利819000贷：主营业务收入700000应交税费——应交增值税119000借：主营业务成本500000贷：库存商品500000购买发放电暖器时借：应付职工薪酬——非货币性福利58500贷：银行存款58500将拥有的房屋等资产无偿提供给职工或租赁住房等资产给职工无偿使用示例：某公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆汽车免费使用，每辆汽车每月计提折旧500元；副总裁以上高级管理人员5名，租赁一套100平方米公寓，月租金每套4000元。借：管理费用32500贷：应付职工薪酬——非货币性福利32500计提折旧和支付租金时借：应付职工薪酬——非货币性福利32500贷：累计折旧12500银行存款20000辞退福利内容包含两个方面：职工在劳动合同尚未到期前,不论职工本人是否愿意,企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继