行政事业单位内部控制规范讲座

行政事业单位内部控制规范讲座1、2012年11月29日，财政部以财会[2012]21号文件正式印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》，自2014年1月1日起施行。2、2013年1月21日，财政部在《关于印发会计司2013年工作要点的通知》（财办会[2013]3号文件）中，把贯彻实施《行政事业单位内部控制规范》列为2013年工作要点。3、2013年7月19日，财政部召开了贯彻实施《行政事业单位内部控制规范》视频会议，对实施工作进行全面动员部署。4、2013年9月10-11日，财政部举办了全国贯彻实施《行政事业单位内部控制规范》师资培训班，并提出了一些具体要求。培训的内容，重点逐条解读《行政事业单位内部控制规范》规定。《行政事业单位内控规范》基本框架图《行政事业单位内部控制规范》6章65条第一章总则1--77条第二章风险评估和控制方法8--125条第三章单位层面内部控制13--186条第四章业务层面内部控制19---5931条第五章评价与监督60--645条第六章附则651条行政事业单位内部控制规范第一章总则1--7条回答了10个问题一、为什么要制定单位内控规范二、依据什么制定单位内控规范三、谁应当执行单位内控规范四、如何制定出台单位内控规范五、什么是单位内部控制六、单位内部控制的目标有哪些七、建立和实施单位内部控制应遵循的原则八、单位负责人在单位内部控制中的职责九、单位应当如何开展内部控制工作十、如何实施单位内部控制规范第一条为了进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》等法律法规和相关规定，制定本规范。一、为什么要制定单位内控规范制定内控规范的六条基本要求（一）建设廉洁高效、人民满意的服务型政府的要求习近平总书记强调，要加强对权力运行的制约和监督，把权力关进制度的笼子里，形成不敢腐的惩戒机制，不能腐的防范机制，不易腐的保障机制。李克强总理指出，要用制度管权、管人、管钱，给权力涂上“防腐剂”、戴上“紧箍咒”，真正形成不能贪、不敢贪的反腐机制。财政资金、公共资产都是纳税人的钱，管好用好也是预防腐败的重要方面。从一定意义上说，搞好内部控制，能够起到制度笼子的作用。（葛兰素事件、乌龙指事件）（二）适应分类推进事业单位改革的要求2011年3月印发的《中共中央国务院关于分类推进事业单位改革的指导意见》（中发[2011]5号）提出：按照政事分开、事企分开和管办分离的要求，以促进公益事业发展为目的，以科学分类为基础，以深化体制机制改革为核心，总体设计、稳步推进。1、创新管理体制政府与事业单位的关系管办分离，进一步落实事业单位法人自主权2、创新法人治理机构面向社会提供公益服务的事业单位，要探索建立理事会董事会管委会等多种形式的治理结构，健全决策、执行和监督机制，提高运行效率，确保公益目标实现。3、创新监督机制要建立健全绩效考评、信息披露、社会公示和听证等各项制度，加强审计和舆论监督。（三）适应财政规范化科学化信息化管理的要求管理工作事关大局，基础工作关乎成效。在财政管理上要重点围绕完善制度、明确职责、理顺流程、控制节点，加强监督，下大力气提高内部管理和控制的有效性，推进财政管理科学化、规范化和信息化。财政部门负责国家预算资金的管理，必须要重视内控建设。建立内部控制，就是为保障单位业务稳健高效运行，确保财务记录、财务报告信息和其他管理信息的及时、可靠、完整。（四）国务院治理“小金库”和打击“假发票”要求2012年1月17日，中央治理“小金库”工作领导小组在北京举行了新闻发布会，通报3年来全国开展“小金库”专项治理工作的情况：2009-2011三年来共查处了“小金库”60722个，涉及金额315.86亿元，已纠正违规资金235.23亿元，其余违规资金正在纠正之中，10429人被追究责任。2010年国务院开展打击“假发票”专项活动,9个部门抽查发现假发票29362张。（五）我国内部控制标准体系建设的要求内部牵制——内部会计控制——内部控制的发展过程。企业内部控制规范+行政事业单位内部控制规范从2001年以来，证监会、中国人民银行、财政部、中注协、银监会、上交所、深交所、国资委先后制定发布了行业内部控制指引。2008年-5-22，财政部、证监会、审计署、保监会、银监会五部委发布企业内部控制基本规范2010年-4-26，财政部、证监会、审计署、保监会、银监会五部委发布企业内部控制配套指引，包括18项应用指引、评价指引、审计指引（六）提高我国行政事业单位内部管理水平、加强廉政风险防控机制建设的要求内部控制在方向、思路、内容、方法上与中纪委积极推动的廉政风险防控机制建设是基本一致的。内部控制实际上是廉政风险防控的组成部分，是从单位内部经济活动风险管控这一角度出发落实廉政风险防控的要求。我国行政事业单位内控现状的6个“不”1、内控基础不牢2、内控认识不足3、内控信息化不高4、内控信息公开不够5、内控风险意识不强6、内控人才不多二、依据什么制定单位内控规范（一）中华人民共和国会计法第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”第八条规定：“国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。”第二十七条规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：（一）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；（二）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；（三）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；（四）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。”（二）中华人民共和国预算法1、单位预算是指列入部门预算的国家机关、社会团体和其他单位的收支预算。2、对预算的编制、执行和决算的过程进行了规定，预算编制后要经过国家立法机构审查批准后方能公布并组织实施，预算的执行过程也受法律的严格制约，非经法定程序，任何人无权改变预算规定的各项收支指标，这就使各单位的财务行为通过预算的法制化管理被置于监督之下。三、谁应当执行单位内控规范第二条本规范适用于各级党的机关、人大机关、行政机关、政协机关、审判机关、检察机关、各民主党派机关、人民团体和事业单位（以下统称单位）经济活动的内部控制。明确了适用主体，是行政事业单位各级管理部门和全体人员；控制客体，是经济活动。）这9个方面，具有共同特点，产品的公共性、资金来源的单一性、资金使用的无偿性、预算编制执行的严肃性、业务活动的非营利性。四、如何制定出台单位内控规范概括为三年四个阶段（一）工作可分为四个阶段第一阶段:启动和广泛调研阶段（2010-2011年10月）1、根据国务院打击发票违法犯罪工作的部署，2010年启动了此项工作。2、2011年初形成讨论稿，向部内相关司局征求意见3、深入基层实地调研，在东中西部10多个省近百家调研行政事业单位内部控制情况，征集500多条意见。第二阶段：社会公开征求意见阶段（2011年11月10日-2011年12月31日）4、2011年11月形成征求意见稿，在全国范围内公开征求意见。财会便[2011]68号有很多很好的意见，都是支持财政部的第三阶段：课题研究阶段5、2012年1月-9月，以财政部课题立项研究深圳、北京等6个省市参加了课题研究第四阶段：专家论证阶段6、2012年10月，召开了专家论证会认为征求意见稿理论太强，概念太多，修改修改后由11章63条—6章65条第五阶段：会签发布阶段7、2012年11月，会签财政部内10个司局，最终以财会[2012]21号正式印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》，要求自2014年1月1日起施行（二）制定行政事业单位内控规范要处理好四个关系一是，单位内控规范与企业内控规范的关系1、存在的目的不同：企业以营利为目的，行政事业单位以提供公开服务为宗旨2、资源配置的方式不同：企业以市场配置资源，行政事业单位以非市场配置资源3、预算的功能不同：企业将预算作为内部财务管理的工具，行政事业单位以预算作为法定依据4、产权的关系不同：企业产权清晰，自主经营，行政事业单位产权不明晰，职责法定5、法律的约束不同：企业内部权力行使不受法律的约束，行政事业单位内部权力受法律约束合规型内控与风险型内控6、绩效的评价不同：企业效率型内控，行政事业单位效能型内控7、承受范围不同：企业在可承受范围内，行政事业单位在可承诺范围内二是，单位内控规范与各项财务规章制度的关系内控建设不是另起炉灶，不是推倒重来，而是穿针引线、穿衣戴帽，是对原有的各项管理制度的梳理，使其规则化、程序化、系统化、信息化。我们原来也有很多制度，都成了传阅的内容，没有成为执行的内容，没有人监督执行，也没有人主动执行。那么，内控就是一把打开“黑匣子”的钥匙三是，单位内控规范与廉政风险防控机制建设的关系内部控制在方向、思路、内容、方法上与廉政风险防控机制建设是基本一致的。四是，国内规定与国际惯例接轨的关系（三）行政事业单位内控规范的组织架构单位内控规范（试行）内部控制基本原理内部控制实际应用总则风险评估和控制方法单位层面内部控制业务层面内部控制评价与监督组织、机构人员、财务信息、信息技术预算业务收支业务政采业务资产管理建设项目合同管理内部监督外部监督五、什么是单位内部控制（定义）第三条本规范所称内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动风险进行防范和管控。内部控制是现代管理理论的重要组成部分，是在实践中逐步产生、发展和完善起来的。它是一种强调以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序防止错误和舞弊的发生，来提高管理的效果及效率。我国历史上企业的内部控制“细天斟宝通”谨防假票冒取，勿忘细视书章。堪笑世情薄，天道最公平。昧以图自利，阴谋害他人。善恶总有报，报头比分明。生客多察看，斟酌而后行。赵氏连城璧，由来天下传。国宝流通明清晋商——日升昌票号的内部控制——密押谨防假票冒取，勿忘细视书章。——12个月堪笑世情薄，天道最公平。昧以图自利，阴谋害他人。善恶总有报，报头比分明。——农历30天生客多察看，斟酌而后行。——10个数字赵氏连城璧，由来天下传。——10个数字国宝流通。——万千百两特点：1、制衡性相互制衡是建立和实施内部控制的核心理念。所谓制衡，就是在单位的岗位设置、权责分配、业务流程等方面形成的相互制约、相互监督的机制设计。内部控制的基本假设是：两个人有意识地犯同样错误的概率，要远少于一个人；两个人有意识的合伙舞弊的可能性，要远少于一个人。制衡机制：一是建立议事决策机制，防范资源配置的“一言堂”、“一枝笔”；二是规定不相容岗位相互分离、内部授权审批和强化评价与监督，防止贪污、挪用国有资产现象产生；三是建立预决算、政府采购、资产管理等部门和岗位间的沟通协调机制，形成管控合力，确保资产的合理配置和有效使用；四是建立关键岗位工作人员的培训、教育、评价和轮岗等机制，牢固树立风险防范意识和拒腐防变的思想道德底线，自觉依法按照法定权限和程序员来履行职责、维护公共利益。2、流程化内部控制是将所有的业务活动按流程进行风险分析，并按风险点制定管控措施。将分散的管理制度有机地连接起来，就象生产线一样。内部控制实质是由一系列的政策和程序组成，既组织规划、管理办法、作业程序。六、单位内部控制的目标有哪些第四条单位内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。（一）合理保证单位经济活动合法合规（二）合理保证资产安全和使用有效（三）合理保证财务信息真实完整（四）有效防范舞弊和预防腐败（五）提高公共服务的效率和效果（一）合理保证单位经济活动合法合规行政事业单位的经济活动合法合规是单位有效履行职能的前提，所以，合理保证单位经济活动合法合规是行政事业单位内部控制最基本的目标。通过制定制度、实施措施和执行程