第一章-总论

成本会计学重庆理工大学会计学院来华2011年1月修订重庆理工大学来华成本会计学第一章第2页2019/11/2522:37一、成本会计学课程在会计知识系统中的位置（一）财务会计系统与成本核算引子：会计对象会计要素会计科目复式记账会计凭证会计账簿会计报表分类汇总语法会计核算思想会计核算方法设置会计科目和账户复式记账填制和审核凭证登记账簿财产清查成本计算编制会计报表重庆理工大学来华成本会计学第一章第3页2019/11/2522:37（二）价值流转中的成本角色（三）成本管理系统的三个功能1.为财务报告的目的而计量产品销售成本和存货成本；2.估计各项作业、产品、服务和客户的成本；3.向员工和生产作业人员提供与他们相关的工序是否有效率的经济性反馈。材料采购原材料生产成本库存商品主营业务成本制造费用各类生产要素（如，银行存款、应付职工薪酬）③②①财务报告系统整合的作业成本管理系统经营性和战略性业绩衡量系统重庆理工大学来华成本会计学第一章第4页2019/11/2522:37二、成本会计学的学习框架第一章总论第二章制造业成本核算要求和一般程序第三章要素费用的核算第四章部门费用的核算第五章损失的核算第六章生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集第七章产品成本计算的基本方法第八章产品成本计算的辅助方法第九章成本报表和成本分析概述成本费用处理成本计算方法披露重庆理工大学来华成本会计学第一章第5页2019/11/2522:37第一章总论第一节成本的经济实质和作用第二节成本会计的对象第三节成本会计的职能和任务第四节成本会计工作的组织本章重点：对成本及成本会计对象的理解，明确成本会计职能。本章难点：成本会计对象重庆理工大学来华成本会计学第一章第6页2019/11/2522:37一、成本的含义（一）多角度地感受“成本”1、羊绒衫的交易价格——从成本分析的角度在小摊上购买一件羊绒衫，你愿意付出多少钱？同一件羊绒衫，在商场出售，你愿意付出多少钱？同一件羊绒衫，贴上“鄂尔多斯”在商场出售，你愿意付出多少钱？原因：成本构成的认识CC+VC+V+M2、一部iphone的成本消费者心理：手机零件成本＋人工成本销售方心理：材料费、人工费、废品损失、税费、开发费、推介费等说明问题：从不同角度成本的认识存在差异。第一节成本的经济实质和作用？询价重庆理工大学来华成本会计学第一章第7页2019/11/2522:37（二）成本的经济实质1、内涵：2、外延：理论成本（C+V）实际成本（制度规范）差异：①法规制度规定方面的差异。生产性耗费实际消耗②成本对象化方面的差异。全部成本制造成本③成本表现形式方面的差异。管理诉求下的成本表现形产品本身凝聚的生产资料和劳动转换的价值按照制度规定的成本开支范围，生产实际消耗应纳入产品价值份额。≠重庆理工大学来华成本会计学第一章第8页2019/11/2522:37（三）成本含义：1、成本含义：成本是指为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。本质：资源的耗费范畴：“目的”决定特性：“资源”的丰富→成本分解考核的基础“目的”的变化→成本形成的多样性→公司各组织结构均产生成本2、攻读硕士学位的成本构成成本构成问题：成本效用问题：说明的问题：针对不同的目的成本的归集不同舍得重庆理工大学来华成本会计学第一章第9页2019/11/2522:373、财务成本与管理成本以财务会计和管理会计的划分为依据，将成本分为财务成本和管理成本两大类。(1)财务成本规则：国家统一的财务会计制度和成本核算规定。对象：产品、劳务等核算目的:确定实际成本，为财务报告服务。(2)管理成本规则：按管理要求设计，如机会成本、标准成本对象：各种管理目标核算目的：提高有用的成本信息重庆理工大学来华成本会计学第一章第10页2019/11/2522:37二、支出、成本及费用三者之间的关系YesNo支出资本性支出收益性支出营业外支出所得税支出利润分配支出购建固定、无形资产按收益期摊提费用生产费用生产性支出销售性支出管理性支出筹资性支出直接材料直接人工制造费用生产费用在产品成本与生产经营无直接关系的各项支出不表现或不转化为费用(损失)按纳税所得计算缴纳的税金支出表现为费用如，股利支出不表现为费用产品成本销售费用管理费用财务费用库存商品主营业务成本费用期间费用存货销售？思考：1、为何“生产成本”与“主营业务成本”同用成本二字命名？二者的区别是什么？2、通过思考题1总结区分采购成本、制造成本与期间费用。重庆理工大学来华成本会计学第一章第11页2019/11/2522:37三、成本的作用成本2、是反映企业工作质量的综合指标1、是补偿生产耗费的尺度3、是制定产品价格的重要因素4、是企业进行预测决策的重要依据重庆理工大学来华成本会计学第一章第12页2019/11/2522:37第二节成本会计的对象一、成本会计的起源与发展(一)早期成本会计阶段(1880-1920年)——核算型成本会计背景：源于英国产业革命的完成和科学管理运动的逐渐兴起。影响：产品生产日益复杂、机器设备的使用导致间接费用比重的上升。重点：核算结果：将成本计算纳入复式账簿体系，实现成本记录与会计账户结合，提供准确的成本资料。成果表现为：①建立材料核算和管理办法；②建立工时记录和人工成本计算方法；③解决了间接制造费用分配问题；④逐步运用分批(定单)或分步法计算成本；⑤账户成本记录与会计一体化。本阶段的成本会计，“是应用普通会计的原理、原则，系统地记录某一工厂生产和销售产品时所发生的一切费用，并确定各种产品或服务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局决定经济的、有效的和有利的产销政策时参考。”（W.B.Lawrence）重庆理工大学来华成本会计学第一章第13页2019/11/2522:37(二)近代成本会计阶段(1921-1950年)——控制型成本会计原因：改革中心转向美国，泰罗科学管理制度的兴起，精确测算每道工序，推行标准化管理；预算控制逐步完善，事中控制加强。影响：成本计算上实行标准化，费用采用预算控制。重点：控制结果：成本会计职能扩大。相应成果：①标准成本制度的产生与实施；②预算控制方法的完善；③成本会计形成独立学科。本阶段成本会计，“是用来详细地描述企业在预算和控制它的资源利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。”（J.Batty）重庆理工大学来华成本会计学第一章第14页2019/11/2522:37（三）现代成本管理阶段(1945－1970)——管理型成本会计背景：技术背景加强，产品多样化、市场竞争、国际化态势加剧。自然科学、技术科学、社会科学进一步应用于管理领域。影响：①人工成本比重下降(20％-40％到5％)；②以产品品种为基础的成本计算难度及成本加大；③市场竞争加剧，成本控制可能出现反功能现象；④产品生产前、后环节的成本管理空间增大。事前计划、事中控制和事后计算分析的管理链条形成。重点：成本预测、决策和事前规划结果：成本会计从核算、事中控制和事后分析，走向预测、决策和规划成本，形成现代成本管理。成果表现为：①目标成本管理、成本企画等②责任成本管理③价值工程④适时生产(justintimesystem,JIT)⑤作业成本法(activity-basedcosting,ABC)；⑥作业基础管理(activity-basedmanagement,ABM)；⑦全面质量管理(totalqualitymanagement,TQM)⑧战略管理(strategicmanagement)重庆理工大学来华成本会计学第一章第15页2019/11/2522:37思考题：1、从成本会计发展历程看，成本会计学科的内容体系应包括哪些内容？2、从成本会计发展与社会生产力发展的关系上分析，现代成本会计的发展趋势？重庆理工大学来华成本会计学第一章第16页2019/11/2522:37二、成本会计的对象（一）成本会计对象的含义及构成要素1、含义：成本会计反映和监督的内容。（p7）2、构成要素：理论上：成本包括的内容实际中：结合具体生产经营过程和现行企业会计制度的有关规定（二）工业企业成本会计对象特点：组织工业产品的生产和销售。一般耗费：C、V、销售费用、管理费用、财务费用结论：工业企业成本会计的对象为工业企业生产经营过程中发生的产品生产成本和期间费用，即生产经营管理费用。重庆理工大学来华成本会计学第一章第17页2019/11/2522:37（三）其他行业成本会计对象施工企业成本会计对象工程成本+（管理、财务费用）商品流通企业成本会计对象采购成本+销售成本+商品流通费用（经、管、财）旅游、服务企业成本会计对象营业成本+（营业费用+管理费用+财务费用）综上所述，成本会计对象是：各行业企业生产经营业务成本和有关的期间费用。重庆理工大学来华成本会计学第一章第18页2019/11/2522:37第三节成本会计的职能与任务：成本决策的前提。：成本预测结果、成本计划的依据：成本决策具体化。：对成本计划实施监督。：基本职能。：分析成本水平、构成、变动成本计划成本核算成本分析成本控制成本决策成本预测①成本核算是基础；②狭义成本会计包括成本核算和成本分析；③七职能构成广义成本会计，即成本管理。根据未来成本水平及变化趋势。决策目标下制定的具体生产耗费方案。成本会计基本职能反映和监督。具体体现为七大职能：成本考核：考核责任单位重庆理工大学来华成本会计学第一章第19页2019/11/2522:37第四节成本会计的工作组织一、成本会计工作组织的原则1、成本会计工作必须因地制宜匹配条件：①适合特定企业特点；②适合特定的技术特点；③适合特定部门要求；④适合职务与岗位责任要求；⑤适合成本项目的特点。2、成本会计工作必须与经济责任制相结合执行前提：①客观的控制标准；②鼓励参与制定标准；③呈现企业财务情况及影响；④激励措施；⑤冷静处理成本超支和过失。3、成本会计工作必须建立在广泛的群众基础上成本意识：①作业活动与成本效益联系；②准确判断成本效能；③提高成本效率的积极性重庆理工大学来华成本会计学第一章第20页2019/11/2522:37二、成本会计机构设置与组织形式1、成本会计机构设置应考虑的因素：①企业生产经营规模；②业务处理的繁简；③企业内部管理机制与管理要求。2、成本会计机构设置方法①在会计机构中单设成本会计科、股、组；②总会计师领导下直接设置成本会计机构；③将成本会计部门与计划部门合并设置。3、成本会计工作的组织形式分为：①集中组织形式——小规模企业②非集中组织形式——大、中型企业重庆理工大学来华成本会计学第一章第21页2019/11/2522:37三、成本会计人员1、人员配备相关因素：①规模大小②业务繁简③管理机构的需要2、职责权限3、能力素质相关能力素质：①职业道德②会计理论与实务③掌握企业生产经营重庆理工大学来华成本会计学第一章第22页2019/11/2522:37四、成本会计制度依据：《企业会计准则》、《企业财务通则》、《企业会计制度》、《企业内部控制基本规范》等内容：包括对成本进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核等方面所做出的有关规定（广义）。一般应包括以下几方面：(1)关于成本岗位责任制；(2)关于成本预测、决策的制度(3)关于成本定额、费用预算和成本计划编制的制度；(4)关于成本控制的制度；(5)关于成本核算的制度；(6)关于成本报告和分析的制度；(7)关于内部价格制定和结算的办法；(8)关于其他有关成本会计的制度。重庆理工大学来华成本会计学第一章第23页2019/11/2522:37练习题：以下业务中哪些可列入产品生产成本？⑴制造产品消耗材料250000元，消耗材料全为前期储备；⑵为制造产品支付工人工资150000元；⑶生产设备和生产用房屋计提折旧费用80000元，行政管理部门办公设备和办公用房屋计提折旧费用30000元；⑷生产过程中发生的废品损失5000元；⑸购买新的生产设备以银行存款支付500000元；⑹改良生产用具支付现金300元；⑺对外投资支付现金20000元；⑻向投资者分配利润30000元；⑼以现