工业企业涉税会计核算

第二节工业企业涉税会计核算第二节工业企业涉税会计核算工业企业增值税的核算1工业企业消费税的核算2工业企业营业税的核算3工业企业所得税的核算4工业企业其他税费的核算5一、工业企业增值税的核算供应阶段——购进——进项税额能否抵扣生产阶段——材料用途变化——进项税额转出销售阶段——销项税额的计算小规模纳税企业的账务处理一般纳税企业的账务处理供应阶段按价税合一记账的情况——不得抵扣进项税额的情况①发票不符合规定：包括未按规定取得并保存增值税专用发票（含运输发票，农产品收购发票，海关进口完税凭证），或者未在规定的时限内办理认证手续；②一般纳税人企业购买用于生产应税产品的机器，设备等固定资产，取得符合税法规定的相应票据，其进项税允许抵扣，同时，支付的相关运费也可以按规定抵扣；但假如该固定资产属于不能抵扣进项税的项目（如应征消费税的小汽车，摩托车，游艇等），那么取得专用发票也不能抵扣，相应的运费也不能计算抵扣进项税；用于不动产的购进货物或应税劳务的进项税额也不得抵扣。③用于非增值税应税项目，免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；④非正常损失的外购货物或者应税劳务；非正常损失的在产品，产成品所耗用的外购货物或者应税劳务；⑤国务院财政，税务主管部门规定的纳税人自用的消费品；⑥上述③④⑤中的货物运输费用和销售免税货物的运输费用不得抵扣；⑦小规模纳税人外购货物或者劳务所支付的增值税，不得抵扣（购买税控装置有特殊抵扣规定的，从其规定）。供应阶段下面以A工业企业(系增值税一般纳税人，下同)为例，说明有关涉税核算内容。[例1]：A企业2012年9月份从外地购人原材料一批，价款100000元，税金17000元。款项已付，取得一张专用发票，但专用发票销售单位栏为手写，并非戳记。则其正确会计处理为：借：原材料117000贷：银行存款117000[例2]：A企业2012年4月外购小汽车，取得专用发票上注明价款500000元，增值税金85000元，发生运输费用2000元，款项已从银行划转。则正确的会计处理为：借：固定资产587000贷：银行存款587000供应阶段按价税分别记账的情况一般是指取得了可以抵扣的票据（增值税专用发票，运输发票7%，农产品收购发票13%，海关进口完税凭证）并经过认证抵扣，而且用途符合抵扣规定的货物及劳务。供应阶段常见业务借贷方科目汇总借：材料采购（专用发票已经到了，但尚未入库的外购材料）原材料（专用发票已到，原材料也已经入库）周转材料（核算低值易耗品及包装物）固定资产（购入生产，经营用的机器，设备等）管理费用（用于行政部门且税法允许抵扣的货物或者劳务如办公用品）销售费用（用于销售部门，且税法允许抵扣的货物或者劳务）委托加工物资（将原材料运往外单位加工，取得专用发票及运输发票）应交税费—应交增值税（进项税额）（可抵扣的进项税）贷：银行存款（已经实际付款了）实收资本（股东投到企业中的货物）营业外收入（接受捐赠）应付票据（开出的商业承兑汇票和银行承兑汇票）应付账款（还没付钱，也没开汇票给人家）供应阶段国内外购货物进项税额的账务处理[例3]：A企业于2012年4月外购钢材一批，已收到增值税专用发票一张，发票上注明价款200000元，增值税34000元，款项已付，钢材已验收入库。则正确的会计处理为：借：原材料200000应交税费——应交增值税(进项税额)34000贷：银行存款234000供应阶段企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理[例4]：甲企业用原材料对A企业投资，该批原材料的成本为150万元，双方以该批材料的成本加税金184万元作为投资价值，假如该原材料的增值税税率为17％，该批材料按当时的市场价格计算为200万元。两企业原材料均采用实际成本进行核算。则A企业正确的账务处理为：借：原材料1500000应交税费——应交增值税(进项税额)340000贷：实收资本1840000供应阶段企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理[例5]：A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元。增值税税额分别为17000元和680元。则A企业正确的账务处理为：借：固定资产100000低值易耗品4000应交税费——应交增值税(进项税额)17680贷：营业外收入121680供应阶段企业接受应税劳务进项税额的账务处理[例6]：A企业材料采用计划成本核算，本月初发出棒料1吨，委托外单位加工成某种锻件100件，委托材料实际成本4000元(计划成本3800元)，支付加工费2000元，运费200元(取得货运定额发票若干)，加工费专用发票上注明进项税额340元，加工完入库(委托加工材料的计划成本6000元)。A企业会计正确账务处理为(不考虑运费应抵扣的进项税额)：供应阶段①委托加工发出原料时借：委托加工物资4000贷：原材料3800材料成本差异200②支付加工费、税金及运费时借：委托加工物资2200应交税费——应交增值税(进项税额)340贷：银行存款2540③收回入库时借：原材料——××锻件6000材料成本差异200贷：委托加工物资6200供应阶段企业购进免税农产品进项税额的账务处理[例7]：A企业为一食品加工厂，2012年11月从某家庭农场购人小麦100吨，每吨600元，开具的主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款总计60000元。则正确会计处理为：借：原材料52200应交税费——应交增值税(进项税额)7800贷：银行存款60000供应阶段对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理[例8]：A企业本月外购原材料一批，专用发票上注明的价款为6000元，增值税额为1020元，另外销货方代垫运费200元(转来承运部门开具给A企业运输机普通发票一张)。A企业开出为期一个月的商业汇票一张，材料已验收入库。则企业会计处理为：借：原材料6186应交税费——应交增值税(进项税额)1034贷：应付票据7220供应阶段外购货物发生非正常损失的账务处理[例9]：A企业外购原材料一批，数量为20吨，取得专用发票上注明价款为100000元，税金17000元，款项已付，因自然因素入库前造成非正常损失2吨。则A企业正确会计处理为：借：原材料90000应交税费——应交增值税(进项税额)15300待处理财产损溢——待处理流动资产损溢11700贷：银行存款117000供应阶段有用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务在生产过程中，如果企业将外购货物改变用途，其相应负担的增值税应从当期“进项税额”中转出，在账务处理上，应借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。生产阶段[例10]：A企业2012年1月将2011年12月外购的乙材料10吨，转用于企业的在建工程，按企业材料成本计算方法确定，该材料实际成本为52000元，适用增值税税率为17％。则A企业正确会计处理为：应转出进项税额=52000×17％=8840(元)借：在建工程60840贷：原材料52000应交税费——应交增值税(进项税额转出)8840生产阶段非正常损失的在产品、产成品所用购进货物或应税劳务取得增值税专用发票或者海关完税凭证的外购货物的非正常损失：应转出的进项税额＝损失货物的账面价值×适用税率两个特殊项目“进项税额转出”的计算方法：农产品的非正常损失应转出的进项税额＝损失货物的账面价值÷（1－13%）×13%运输费用的进项税额转出＝与损失相关的运费金额÷（1－7%）×7%生产阶段在产品、产成品非正常损失应转出的进项税额＝账面价值××适用税率生产阶段[例11]:A企业2012年8月由于仓库倒塌损毁产品一批，已知损失产品账面价值为80000元，当期总的生产成本为420000元。其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为300000元，外购货物均适用17％增值税税率。则：损失产品成本中所耗外购货物的购进额=80000×(300000÷420000)=57144(元)应转出进项税额=57144×17％=9714(元)相应会计分录为：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢89714贷：库存商品80000应交税费——应交增值税(进项税额转出)9714生产阶段一般纳税人销售货物或提供应税劳务的账务处理借：应收账款（还没收到钱，也没收到汇票）应付股利（分配股利专用）应收票据（收到了银行承兑汇票或者商业承兑汇票）银行存款（实际收到了钱）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）主营业务收入其他业务收入销售阶段[例12]：A企业本月对外销售产品一批，应收取款项1049600元，其中：价款880000元，税金149600元，代垫运输费20000元。则正确的会计处理为：借：应收账款1049600贷：主营业务收入880000应交税费——应交增值税(销项税额)149600银行存款20000销售阶段[例13]：A企业以自己生产的产品分配利润，产品成本为500000元，不含税销售价格为800000元，该产品的增值税税率为17％。则该企业正确的会计处理为：计算销项税额=800000×17％=136000(元)借：应付利润936000贷：主营业务收入800000应交税费——应交增值税(销项税额)136000借：利润分配——应付利润936000贷：应付利润936000借：主营业务成本500000贷：库存商品500000销售阶段出口货物的账务处理企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入应缴纳的增值税[例14]:A企业有进出口经营权，本季度购人硅铁200吨，不含税价格为每吨7000元。本季度内销硅铁56吨，每吨不含税售价为7500元，外销240吨，每吨外销价US-q(FOB)990，报关出口当日外汇牌价为US$100=￥840。增值税税率为17％，退税率为9％。按规定企业收到出口退税款6932．80元。则正确的账务处理为：销售阶段借：其他应收款－应收出口退税款（增值税）6932.80应交税费－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）172692.80贷：应交税费—应交增值税（出口退税）179625.60实际收到退税款时：借：银行存款6932.80贷：其他应收款－应收出口退税款（增值税）6932.80销售阶段视同销售行为的有关账务处理借：在建工程（自产、委托加工货物用于在建工程）长期股权投资（用于对外投资）应付职工薪酬（自产、委托加工用于集体福利，个人消费）营业外支出（自产、委托加工货物、购进货物无偿赠送）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（不能少）库存商品主营业务收入其他业务收入销售阶段[例15]:乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名，2012年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，乙公司适用的增值税税率为17%，已开具增值税专用发票；乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额，已取得了增值税专用发票，适用的增值税税率为17%，假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。彩电的售价总额＝14000x170+14000x30＝2380000+420000＝2800000元彩电的增值税销项税额＝170x14000x17%+30x14000x17%＝404600+71400＝476000元销售阶段公司账务处理如下：决定发放非货币性福利时：借：生产成本2784600管理费用491400贷：应付职工薪酬——非货币性福利3276000借：应付职工薪酬——非货币性福利3276000贷：主营业务收入2800000应交税费——应交增值税（销项税额）47600实际发放彩电借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000销售阶段电暖气的价款总额＝170x1000+30x1000＝170000+30000＝200000元电暖气的进项税额＝170x1000x17%+30x1000x17%＝28900+5100＝34000元公司决定发放电暖气时借：生产成本2784600管理费