海南省住建厅《关于建筑业营业税改征增值税调整海南省建设工程计价依据实施意见》宣贯会演示文稿

《关于建筑业营业税改征增值税调整海南省建设工程计价依据的实施意见》海南省建设标准定额站2016年6月14日宣贯会2认识建筑业营改增一实施意见条款解释说明二营改增后工程计价三宣贯主要内容谢谢！4认识建筑业营改增一营业税与增值税的差异分析（二）营改增概念（一）建筑业营改增对建筑业的影响（四）营改增后税负、发票及甲供材问题（三）计价依据调整方法“价税分离”（五）宣贯主要内容（六）计价依据调整动态演示（一）建筑业营改增1.目的和意义：有利于消除重复征税，促进建筑业转型升级，促进装配式建筑和绿色建筑推广，促使建筑业企业由粗放型管理向精细化管理转变。562.营业税定义营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。7范围及税率增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。8计税方法应纳税额营业额税率包括应纳税额，价内税营业税下工程税金的计算93.增值税定义增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。10范围及税率增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。一般计税方法税率一销售或进口货物（一）销售或进口（二）以外的货物17%（二）销售或进口下列货物：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物5.1农产品；5.2音像制品5.3电子出版物5.4二甲醚13%二出口货物，国务院另有规定的除外0三提供加工、修理修配劳务17%营改增提供交通运输业、邮政业服务、基础电信服务11%提供有形动产租赁服务17%提供研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务以及增值电信服务6%11范围及税率增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。简易计税方法征收率一小规模纳税人3%二一般纳税人销售自产的下列货物，可选择简易方法(财税〔2009〕9号第二条第（三）项，财税〔2014〕57号修正)1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5.自来水。6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。3%三一般纳税人的自来水公司销售自来水(财税〔2009〕9号第二条第（四）项，财税〔2014〕57号修正)3%12范围及税率免征建筑材料免征建筑材料一对销售下列自产货物实行免征增值税政策：(财税〔2008〕156号第一条第四项)生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。特定建材产品，是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉。二对销售自产的以建（构）筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税。(财税〔2011〕115号第一条)生产原料中建（构）筑废物、煤矸石的比重不低于90%。其中以建（构）筑废物为原料生产的建筑砂石骨料应符合《混凝土用再生粗骨料》（GB/T25177-2010）和《混凝土和砂浆用再生细骨料》（GB/T25176-2010）的技术要求；以煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料应符合《建筑用砂》（GB/T14684-2001）和《建筑用卵石碎石》（GB/T14685-2001）的技术要求。备注免征增值税的货物或应税劳务和服务，只能开具增值税普通发票，不能开具增值税专用发票。《住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》(建办标〔2016〕4号)明确了增值税下建筑安装工程计价规则，即工程造价=税前工程造价×(1+增值税税率11%)税金=税前造价×增值税税率税前造价中各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。增值税下计价规则1314计税方法一般计税方法：应纳税额当期销项税额当期进项税额销售额×税率简易计税方法：应纳税额销售额征收率不含应纳税额，价外税151.计税方法不同（二）营业税与增值税的差异分析营业额含应纳税额税率营业额营业税应纳税额一般计税方法简易计税方法销项税额增值税销项税额应纳税额销售额征收率销项税额税率销售额进项税额销售额不含应纳税额增值税应纳税额销项税额增值税应纳税额销项税额销项税额增值税应纳税额销项税额销项税额增值税应纳税额16一营业税增值税差异营业额包括应纳税额销售额不包括应纳税额营业收入核算应纳税额不计入不影响应纳税额计入影响利润当期损益核算进项业务增值税不计入进项业务增值税计入成本费用核算2.财务核算不同173.两税差异假设征收营业税（税率10%）环节进价销售额增值额本环节应纳税额101001001021001606016316030014030合计26056030056假设征收增值税（税率10%）环节进价销售额增值额本环节应纳税额10100100102100160606316030014014合计26056030030序号销售方式ABCD消费者一平价销售1001001001001001营业税3%3333122增值税11%9.90009.9二加价销售1001101201301301营业税3%33.33.63.913.82增值税11%9.91.11.11.113.2备注：1、平价销售，营业税下重复征税，销售单位处于亏本销售。2、加价销售，流转环节越多，终端消费者承受的税负越重。方法适用-一般方法18生产环节销售额销项税额进项税额应纳税额增值税负率采矿203.403.42017%钢材、砼406.83.43.4208.5%建筑施工808.86.82402.5%房屋销售100118.82.2204.6%合计11100方法适用-一般方法19案例20举例：某项目部，开工到结束3年，收入1亿，销项税额1100万；成本8000万，其中外购成本可取得进项税额600万元，应缴纳增值税500万元时间收入销项税额进项税额增值税留底税额第一年40004401003400第二年50005502003500第三年10001103000190合计1000011006006901903年下来，交税690万，比预计多190万。案例21增值税税率11%，相比营业税税率3%大幅提高增负：营改增后税负“不减反增”，企业负担严重增加降率：税率11%降至8%，6%（三）营改增后税负、发票及甲供材问题1.增负困惑22营改增不会增加企业负担正确区分“税负”增加和“负担”增加营改增必定导致企业税负增加或减少。只要工程计价规则适应增值，税金计取“收支平衡”就不会增加负担。营业税下，以应纳税额计取税金，恒等于缴税金额。税率3%→11%，税金计取则3.09→12.36。增值税下，以销项税额计取税金，恒等于进项税额与缴税金额两者之和。（三）营改增后税负、发票及甲供材问题23税负分析：（一）100个项目数据材料费机械费劳务分包专业分包其他直接费间接费用合同毛利合计收入构成48.61.3318.7521.693.721.914100平均税率14%14%3%8%7%2%1%—进项税额5.970.160.551.610.240.040.048.61销项税额100/1.11*11%=9.91应纳税额9.91-8.61=1.3营业税额(100-分包)*3%=1.79税负增减(1.3-1.79）/1.79=-27%备注进项税额=收入构成/(1+税率%)*税率（三）营改增后税负、发票及甲供材问题24税负分析：（二）某公司项目数据材料费机械费劳务分包专业分包其他直接费间接费用合同毛利合计收入构成36.51.52028.82.74.56100平均税率14%14%3%11%7%2%1%进项税额4.480.180.582.850.180.090.068.42销项税额100/1.11*11%=9.91应纳税额9.91-8.42=1.49营业税额(100-分包)*3%=1.54税负增减(1.49-1.54）/1.54=-3%备注进项税额=收入构成/(1+税率%)*税率252.发票困惑发票难取得，如水、电发票，建设用砂、石发票普票换专票，价格将上涨（三）营改增后税负、发票及甲供材问题26增值税专票-水费27增值税专票-电费28增值税专票-碎石29增值税专票-咨询费(小规模纳税人代开)30增值税专票-水泥31增值税专票-汽油32增值税专票-书籍33普通发票已含税-商品砼34通用发票已含税-黄砂353.甲供材营业税下税法规定：除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。简言之：甲供材料计入施工方营业额，甲供设备不计施工方营业额。税法作用：防止大量甲供材料，因为甲供材料若不计营业额，意味比乙供少计3%营业额，投资额降低。（三）营改增后税负、发票及甲供材问题36（三）营改增后税负、发票及甲供材问题37增值税下：甲供不计销售额建安造价=(税前造价-甲供不含税价款)×(1+11%)+甲供含税价款=税前造价×(1+11%)+甲供不含税价款×（甲供适用税率-11%）甲供：投资额117；乙供：投资额(工程造价)111，少6(117-111)（三）营改增后税负、发票及甲供材问题3810017销售收入销项税额X10011X+6甲供乙供甲供乙供66（三）营改增后税负、发票及甲供材问题39增值税下，甲供材增加投资，但不一定影响利润房地产开发项目，房地产业亦营改增，增加的投资额6，为开发企业进项税额，开发成本无论甲供或乙供，均为材料除税价款100，因此不直接影响开发企业利润，但建设期占用资金，可能增加财务费用。生产性建设项目，增值税全面转型消费型，不动产进项税额可以抵扣销项税额，与房地产开发企业类似，增加的投资额为进项税额，折旧费并不增加，因此不直接影响利润，但资金占用的时间更长，可能增加财务费用。非生产性建设项目(基础设施项目)，因其投资终端，无论不动产进项税额抵扣与否，只增加投资，没有利润问题。（三）营改增后税负、发票及甲供材问题40但是：试点规定:一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。房地产开发项目，会如何？生产性建设项目，会如何？非生产性建设项目(基础设施项目)，有会如何？刺激甲供？抑制甲供？（三）营改增后税负、发票及甲供材问题414.成本控制营业税下——以含税价格进行比价，优先采购含税价格较低的产品或服务增值税下——以除税价格进行比价，优先采购除税价格较低的产品或服务（三）营改增后税负、发票及甲供材问题42“有无发票”不影响企业利润除税价格高低决定企业利润（1）正确区分“无票”价格与“弃票”价格。“无票”价格——销售方均无法提供增值税专用发票，以购进货物或接受劳务和服务所支付的总金额计入税前造价。“弃票”价格——为取得较低的采购价放弃发票。（2）营业税下以含税价格(117元)计入税前造价，采购时以放弃发票而降低采购价格(108元)，因此而获利。（3）增值税下以除税价格(100元)计入税前造价，放弃发票的采购价格不可能比除税价格更低，一般无法获利。开票价格(117元)比无票价格(108元)有利，开票价格(117元)中进项税额(17元)用销项税额弥补，不影响成本、利润。（三）营改增后税负、发票及甲供材问题43序号项目营业税下一直接费2231人工费150元/工日×2000工日=302钢筋3000元/t×390t=117万3混凝土310元/m3×1710m3=534水(无票)3.2元/m3×6250m3=25机械费2100元/台班×100台班=2