银行会计讲座7(外汇业务的核算)

外汇业务的核算随着我国经济改革的不断深入，各商业银行先后开办了外汇业务，改变了由中国银行一家经营外汇业务的局面。外汇业务作为银行系统国际业务的一个组成部分，反映了银行在某一特定的时点上国内外资产、负债增减变化结果。因此，掌握外汇业务有着重要的意义。外汇业务核算的意义及特点一、外汇业务核算的意义外汇（ForeignExchange)，是“国际汇兑”的简称。它是指以外国货币表示的用于国际间结算的支付手段。按照我国外汇管理条例的规定，外汇包括：外国货币、外币有价证券（债券、股票、息票、国库券等）、外币支付凭证（银行存款凭证、信用证、票据等），以及其他外汇资金。另外，作为国际业务支付手段的外汇，又可分为现汇和记帐外汇。现汇是指可自由兑换的外国货币，如美元、英镑、欧元、港元、日元、新加坡元、加拿大元、俄罗斯卢布、澳门元等；记帐外汇是政府贸易和支付协定项下或贸易协定书项下开立帐户，严格按协定规定范围通过上述帐户收付的外汇。这种外汇只能用作双边清算，不能用以多边清算。外汇业务核算的特点外汇业务与人民币业务相比，具有一定的特殊性。其主要特点表现在：（一）、外汇分账制在外汇业务中，通常有外汇分账制与外统账制两种方法，目前，外汇银行业务采用外汇分账制。外汇分账制的主要内容有：1、人民币与各种外币分账核算；2、设置“货币兑换”科目，以联系和平衡不同货币间的帐务。3、现汇与记帐外汇要分账核算.4、年终并表，以本币统一反映经营状况和成果。“外汇买卖”业务的帐务核算一、汇率银行在办理外币兑换时，通过“货币兑换”科目核算，使用特定的货币兑换科目传票和货币兑换科目分户账。外汇汇率是指一个国家货币折算成另一个国家货币的比例。汇率有两种表示方法；1、直接标价法，即用一定单位的外国货币作为标准，折算成一定数额的本国货币。2、间接标价法，即用一定单位的本国货币作为标准，折算成一定数额的外国货币。我国采用直接标价法。在外汇买卖中外汇作为特殊的商品被买入或卖出，也有一定的价格，这种价格就叫汇价，也称汇率，因为它体现了不同货币的换算比率。目前，大多数国家的外汇汇率采用双档汇率制，即买入价和卖出价。买入和卖出的平均价为中间价。二、“货币兑换”科目的核算（一）、“货币兑换”科目的作用1、不同货币换算的工具；2、平衡帐务的桥梁；例如：买入美元现钞USD1000，按照牌价，折合人民币为¥8260元。这笔业务按外汇分账制要求，编会计分录为：借：现金USD1000贷：现金¥8260通过设置“外汇买卖”科目，上述会计分录改变如下：借：现金USD1000贷：货币兑换——钞买价826％USD1000借：货币兑换——钞买价826％¥8260贷：现金¥82603、反映“货币兑换”科目各种外币买卖轧差后的余缺情况。（1）、当“货币兑换”科目各原账表现为贷方余额时表示有外汇头寸敞口，表示买入大于卖出，即有结余，俗称为“多头”。（2）、当“货币兑换”科目各原账表现为借方余额时，表示卖出大于买入，即是缺余，俗称“空头”。银行月末或年末根据汇率的变化对货币兑换科目进行损益结转，应将“货币兑换”科目的借方和贷方外汇余额，按资产负债表日牌价折算成本币，并于该科目初始本币金额对比，根据二者的差额筭出获得益价或损失多少，转入“汇兑损益”科目。在各货币折合本币与本币合并的资产负债表上“货币兑换”科目应无余额。（二）“货币兑换”科目的用法例如：某银行从国内居民手中买入100美元，结付人民币，钞买价为808％，会计分录为：借：现金US$100贷：货币兑换——钞买价808％US$100借：货币兑换——钞买价808％¥808贷：现金¥808例如：某外贸公司经批准购买10000美元支付进出口货款。美元汇卖价为830％，银行的会计分录为：借：活期存款——某外贸公司¥83000贷：货币兑换——汇卖价830％¥83000借：货币兑换——汇卖价830％US$10000贷：汇出汇款（或其他科目）US$10000（三）“货币兑换”分户账货币兑换分户账是一种特定格式的帐簿，它把人民币和外币金额分别记在一张账页上，帐簿格式由买入、卖出、结余3栏组成，每一栏各由外币、牌价、人民币3小栏组成。下表为外汇买卖科目分户账格式。时间摘要买入卖出结余外币（贷）牌价人民币（借）外币（贷）牌价人民币（借）外币借或贷人民币外汇存贷款业务的核算一、外汇存款的种类1、企事业单位、外事机构和团体的外汇存款为甲种外汇存款；2、境外个人的外汇存款为乙种外汇存款；3、境内个人的外汇存款为丙种外汇存款；个人外币存款可分为现钞户和现汇户，现汇户可直接支取汇出，现钞户可直接支取现钞，现钞户须经钞买汇卖处理方可支取汇出。二、外汇存款业务的核算1、以甲种外汇活期存款为例（1）直接以外汇存入的。例如，以国外汇入汇款或全国联行转汇款存入时，会计分录为：借：汇入汇款外币贷：外汇活期存款外币（2）以外币现钞存入现汇户，必须经过钞买汇卖的处理。例如：某企业将1000美元现钞存入其现汇帐户中，当天钞买价为808％，汇卖价830％。其会计分录为：会计分录为：借：现金USD1000贷：货币兑换（钞买价）USD1000借：货币兑换（钞买价）¥8080贷：货币兑换(汇卖价）¥8080借：货币兑换（汇卖价）USD973.5贷：活期外汇存款USD973.52、支取的核算。（1）以原币汇往国外或国内异地时：借：活期外汇存款外币贷：汇出汇款外币同时，收取手续费：借：现金（或其他科目）人民币贷：手续费收入人民币（2）支取外汇存款兑换人民币时的会计分录：借：活期外汇存款外币贷：外币兑换外币借：外币兑换人民币贷：现金人民币例题：某进出口企业由于业务需要，需将活期外汇存款1000美元兑换成人民币支取，当日汇买价为820％。其会计分录为：借：活期外汇存款USD1000贷：货币兑换USD1000借：货币兑换￥8200贷：现金￥82003、利息的核算。（1）单位外汇活期存款利息，采用余额表按季结息。每季度末月20日为结息日，结息后以原币入账。单位定期外汇存款应按季计提应付利息。单位外汇活期存款计息的会计分录为：借：利息支出——外汇存款利息支出外币贷：活期外汇存款外币单位外汇定期存款计提利息的会计分录为：借：利息支出——外汇存款利息支出外币贷：应付利息外币定期存款到期，存户来行提取本息的会计分录为：借：应付利息外币定期外汇存款外币贷：现金或其他科目例题：1、某外贸运输公司在某商业银行开有美元活期存款，某日该公司收到汇入汇款10000美元，即到银行办理存款手续。会计分录为：借：汇入汇款USD10000贷：外汇活期存款——××外贸运输公司USD100002、某日该公司又收到香港某客户汇来的10000港元的运输费用，则公司将港元存入其美元活期存款户，应将港元套算成美元入账。（假设当天港元的买入价为105.95％,美元的卖出价为829.15%），请编会计分录。会计分录为：借：港澳及国外联行往来HK$10000贷：货币兑换（汇买价105.95%）HK$10000借：货币兑换（汇买价105.95%）￥10595贷：货币兑换（汇卖价829.15%）￥10595借：货币兑换（汇卖价829.15%）US$1277.81贷：外汇活期存款——××外贸运输公司US$1277.813、某日该公司从帐户中提现500美元，即结汇折算成人民币付现。当天美元汇买价为826.72%。其会计分录为：借：外汇活期存款——××外贸运输公司USD500贷：货币兑换（汇买价826.72%）USD500借：货币兑换（汇买价826.72%）￥4133.60贷：现金￥4133.604、某日该公司将500美元汇往国外。其会计分录如下：借：外汇活期存款——××外贸运输公司USD500贷：汇出汇款USD500另外，还应按规定的比例收取手续费，可支付外币也可用人民币支付。会计分录为：借：现金（或相关科目）贷：手续费收入外汇贷款业务的核算一、外汇贷款的种类：外汇贷款，按贷款的期限可分为短期贷款和中长期贷款；按贷款的发放形式可分为现汇贷款、买方信贷、抵押贷款、打包贷款等；按贷款的性质可分为固定资产贷款、流动资金贷款等。一、现汇贷款的核算：出口企业有外汇偿还能力的，都可以申请现汇贷款。借款单位申请使用贷款经批准后，应立即向银行订立借款契约，开立外汇贷款帐户。1、发放短期贷款的会计分录为：借：短期外汇贷款——××贷款户外汇贷：活期外汇存款——××存款户外汇当借款单位对外付汇时，其会计分录为：借：活期外汇存款贷：存放国外同业2、贷款的计息：每季季末月20日为结息日。贷款期限按实际天数算，算头不算尾，利率采用浮动利率。即在浮动期内，贷款利率不受市场变动影响，浮动期到期，按市场利率浮动计息。浮动期：一个月、三个月、六个月例：某单位91.6.5，借到半年期10万美元浮动利率共同款，浮动期三个月，借款时9%，6月17日变为9.25%，7月8日变为9.5%，9月3日变为9.75%,10月5日9.5%,这笔贷款的利率确定为:6.5-9.49%9.5-12.49.75%6.5-9.4按9%计息6.5-6.20应收利息=100000×16×9%÷360=400(USD)借:短期外汇贷款USD400贷:利息收入USD4006.20-9.4应收利息=(100000+400)×76×9%÷360=1907.60(USD)9.5-9.20按9.75%计息应收利息=100400×16×9.75%÷360=435.06(USD)借:短期外汇贷款USD2342.66贷:利息收入USD2342.669.20-12.4应收利息=102742×75×9.75%÷360=2086.963、贷款的收回：借款单位使用现汇贷款，必须按期偿还。可以用外汇偿还，也可以用人民币偿还。（1）用外汇存款偿还本息：借:活期外汇存款USD104829.62%贷:短期外汇贷款USD102742.66利息收入USD2086.96（2）用人民币买汇偿还：借：活期外汇存款贷：货币兑换借：货币兑换贷：短期外汇贷款贷：利息收入（3）借款单位使用非原贷款外币存款偿还：