第6章小税种(税法-上海工程技术大学,李智忠)

第六章小税种第一节城市维护建设税法第二节资源税法第三节土地增值税第四节城镇土地使用税法第五节房产税法第六节车船使用税法第七节印花税法第八节契税第一节城市维护建设税法对谁征？（纳税人）对什么征？（征税对象和范围）征多少？（税率和优惠）怎么算？（税额计算）怎么缴？（征管缴纳）‘三税’的纳税人不征情形三档差别税率税基×税率纳税环节、纳税期限、纳税地点一、城建税的纳税人和课税基础同教育费附加，具有附加税性质，凡负有缴纳VAT，消费税和营业税义务的单位和个人；对内税：对涉外企业和涉外个人不征收；进口不征，出口不退。二、城建税的税率1、一般规定市区：7%；县城、镇：5%；其他：1%2、特殊规定由受托方代扣代缴“三税”的，适用受托方所在地税率。无固定纳税地点的，在经营地缴纳“三税”，适用经营地税率Case：某城市A卷烟厂委托某县城B卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原料40000元，支付不含VAT加工费5000元，雪茄烟的消费税税率为25％，这批雪茄烟没有同类产品市场价格，问应缴城建税多少？元＝＝受托方代扣代缴城建税元＝％费税＝解：受托方代扣代缴消7505%150001500025%251500040000三、计税依据1、违反“三税”而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据；2、纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税和罚款；3、城建税以“三税”为税基，如果要免征或减征“三税”，也要同时免征或减征城建税；4、新增：对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城建税，一律不予退（返）还。5、进口不征，出口不退Case：下列各项中，可以作为城建税计税依据的是（）A纳税人滞纳营业税而加收的滞纳金；B纳税人享受减免税后实际缴纳的营业税；C纳税人偷逃VAT被处的罚款；D纳税人偷逃消费税被查补的税款答案：BD四、应纳税额的计算公式：应纳税额＝实际缴纳的“三税”税额合计×适用税率Case：某县城旅行社6月份组织4次国内旅游，收取旅游费6万元，其中替旅客支付门票等费用3万元，改由其他旅游企业接待2个团，转付旅游费2万元，则该旅行社应缴城建税多少？答案：应纳营业税＝（6万-3万-2万）×5％＝500元应纳城建税＝500×5％＝25元五、纳税环节、地点、期限总原则：一切随同主税。特别情况：1.代征代扣“三税”的，在代征代扣地缴纳；2.流动经营无固定场所的，随“三税”在经营地缴纳；3.管道局输油取得收入的，由取得收入所在地缴纳；4.跨省开采油田的，由油井所在地缴纳。★教育费附加——不适用税收征管法，为什么？总原则：一切比照城建税，仅税率不同：一律3%。第二节资源税法对谁征？（纳税人）对什么征？（征税对象和范围）征多少？（税率和优惠）怎么算？（税额计算）怎么缴？（征管缴纳）境内开采矿产品、盐7个税目差别幅度定额税率；减免从量定额征收，扣税法纳税环节、纳税期限、纳税地点一、纳税义务人1、定义中国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。2.三个要点①境内开采（进口不征，出口不退）②对外税：只要开采，就要纳税，不论内企、外企还是个人。③无论最终是销售还是自用，都要纳税。Case：下列单位和个人的生产经营行为应纳资源税的是（）A冶炼企业进口矿石B个体经营者开采煤矿C军事单位开采石油D中外合作开采天然气3.特殊规定①中外合作开采石油、天然气的，不征资源税、只征矿区使用费。②独立矿山、联合企业和其它收购未税矿产品的单位，为扣缴义务人答案：BC自然资源二、税目1.原油。天然原油，8~30元/吨2.天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税，2~15元/千立方米。3.煤炭。原煤征税；洗煤、选煤等不征税，0.3~5元/吨。4.黑色金属矿（铁、锰、铬，2~30元/吨）、有色金属矿（0.4~30元/吨）、非金属矿（0.5~20元/吨或千立方米）：仅对原矿征收5.盐。①固体盐：包括海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐；16~30元/吨。②液体盐，2~10元/吨“普遍征收，级差调节”的原则。三、税率差别幅度从量定额税率***开采主矿过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定税额的，一律视同主矿产品征收资源税；***代扣代缴的独立矿山，联合企业以本单位的应税产品税率进行代扣。四、课税数量1、销售的：按销售数量2、自用的：按自用数量3、特殊情况课税数量的确定***①纳税人不能准确提供数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。***②从高课税：原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。***③金属和非金属矿产品原矿，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。***④纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。外购的液体盐加工的，准予扣除液体盐已纳税额。Colbert:“征税的艺术和拔鹅毛的艺术一样，拔毛尽可能多，让鹅的叫声尽可能少”。•五、应纳税额＝课税数量×单位税额代扣代缴应纳税额＝收购数量×适用单位税额•六、减免税项目1.开采过程中用于加热、修井的原油，免税。2.因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省级政府决定减或免。3.冶金联合企业矿山铁矿石资源税：按40%征收。4.对有色金属矿的资源税在规定税额的基础上减征30%。Case：某独立铁矿山，8月份开采铁矿石5000吨销售4000吨，适用税额为每吨14元，则该矿应纳资源税多少？答：4000×14×40％＝22400元Case：某铜矿本月销售铜精矿4000吨，选矿比是20％，每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税是多少？答：4000÷20％×1.2×70％＝16800元七、纳税地点（实行属地原则）纳税人——开采或者生产地缴税。代扣代缴义务人，收购地缴纳。八、纳税期限：同VAT和消费税纳税义务发生时间：1、销售应税产品分期付款结算方式——销售合同规定的收款日期的当天。预收货款结算方式——发出应税产品的当天。其他结算方式——收讫销售额或取得索取销售款凭证的当天。2、自产自用应税产品——移送使用应税产品的当天。3、代扣代缴税款——支付货款的当天。第三节土地增值税法对谁征？（纳税人）对什么征？（征税对象和范围）征多少？（税率和优惠）怎么算？（税额计算）怎么缴？（征管缴纳）有偿转让产权的单位和个人三个辨别标准超率累进税率，优惠区分是否房地产开发企业纳税期限、地点一、纳税义务人转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物产权并取得增值性收入的单位和个人。二、征税范围的界定标准1、所有权是否为国家所有。（是国有土地使用权还是集体土地使用权？）2、产权是否变更。（分一级市场出让、二级市场转让）3、是否取得收入。（包括货币收入、实物收入、其他收入）三、对具体情况的判定1.房地产出售2.以继承、赠与方式转让房地产的3.房地产的出租4.房地产的抵押5.房地产的交换6.以房地产投资、联营的7.合作建房8.企业兼并转让房地产9.房地产的代建房行为10.重新评估增值的11.因国家收回房地产权或市政搬迁Case：根据有关规定，可以不征或免征土地增值税的是（）A个人以房地产进行交换的；B以房地产抵债而发生的房地产权属转让的；C企业以房地产对外投资；D国家回收国有土地使用权而使房地产权属发生变化答：CD（一）土地增值税计算步骤取得可扣除项目的金额计算增值额和增值率计算应纳税额确定转让房地产收入四、税额计算（二）确定转让房地产收入：含转让房地产的全部价款以及有关的经济收益（三）确定准予扣除项目的金额1.取得土地使用权所支付的金额①地价款：以转让方式取得土地使用权的，为实际支付的地价款；其他方式取得的，为支付的土地出让金。②按国家统一规定交纳的有关登记、过户手续费。2.房地产开发成本包括：土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。3.房地产开发费用：期间费用，按标准扣除①第一种情况：利息支出能按转让房地产项目计算分摊并能提供金融机构证明的：A.利息支出据实扣除，但不超过商业银行同类同期贷款利率B.其它费用＝（1项支出＋2项成本）×5%以内**房地产开发费用扣除总额＝利息＋（1、2项成本之和）×5%②第二种情况：不能按转让房地产项目计算分摊或不能提供金融证明的：**房地产开发费用扣除总额＝（1、2项成本之和）×10%4.与转让房地产有关的税金①非房地产开发企业扣“三税一费”：营业税5%、城建税7%／5%／1%、教育费附加3%、印花税万分之五②房地产开发企业只能扣“两税一费”：印花税因列入管理费用中，故不许扣除5.其他扣除项目：（仅限房地产开发纳税人）其他扣除项目金额＝（1和2项成本之和）×20%（四）计算增值额和增值率•增值额＝转让收入－扣除项目金额•增值率＝增值额÷扣除项目（五）计算应纳税额•税率：四级超率累进税率。•理论：应纳税额=∑（每级距的土地增值额×适用税率）•实践：应纳税额=增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数级次增值率税率速算扣除系数1≤50%30％02超过50%～100%40％5％3超过100%～200%50％15％4＞200%60％35％30%40%50%60%K50%K100%K200%速算扣除率的计算第一级0第二级K50%×(40%－30%)=K5%第三级K100%×(50%－40%)+K5%=K15%第四级K200%×(60%－50%)+K15%=K35%增值额税率Case：某房地产开发公司转让写字楼取得收入5000万，公司按税法缴纳了有关税金。已知该公司为取得土地使用权而支付的地价款和费用为500万，投入的房地产开发成本为1500万，房地产开发费用中利息支出为120万（能按房地产项目计算并分摊并提供金融机构证明），比按工行同类同期贷款利息计算的利息多出10万，另知公司所在地规定其他房地产开发费用的计算扣除比例为5％，请计算该公司转让此写字楼的土地增值税税额。（营业税税率5％，城建税7％，教育费附加3％，印花税万分之五）答：房地产转让收入＝5000万取得土地使用权成本＝500万；房地产开发成本＝1500万房地产开发费用＝（120-10）＋（500＋1500）×5％＝210万与转让房地产有关税金＝5000×5％＋25＝275万从事房地产其他扣除项目金额＝（500＋1500）×20％＝400万转让房地产扣除项目累计＝2885万转让房地产增值额＝5000－2885＝2115万；增值率＝2115÷2885＝73.3％因此应纳土地增值税＝2115×40％－2885×5％＝701.75万★对转让旧房及建筑物扣除项目金额的确定（1）房屋及建筑物的评估价格评估价格＝重置成本价×成新度折扣率（2）取得土地使用权所支付的地价款（3）国家统一规定交纳的有关费用（4）转让环节的税金五、税收优惠1、纳税人建造普通住宅出售时，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征；增值额超过扣除项目金额20%的，就其全部增值额计税。2、对个人转让房地产（自用住房），凡居住满5年或以上的，免征；满3年未满5年的，减半征收；未满3年的，不优惠。3、对个人之间互换自有居住用房的，经税务机关核实后可免征。4、因国家建设需要依法征用收回的房地产，免征起征点和免征点？六、申报及缴纳•1、按次缴纳。每次转让房地产合同签订后7日内，到房地产所在地申报。房地产企业预售收入，应预征土地增值税。•2、征税地点；按属地原则①纳税人是法人的，在房产座落地②纳税人是自然人的，在办理过户手续所在地第四节城镇土地使用税法2、要点：①对内税。②房、地、车的纳税人：谁使用，谁交税；减免上也相同。一、概述1、定义：以国有土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。二、纳税人1、土地所在地的所有者为纳税人；2、所有者不在土地所在地，由实际使用人和代管人为纳税人