谨慎性原则在会计中的应用研究1

安徽财经大学函授本科毕业论文题目：谨慎性原则在会计中的应用研究专业：会计学学号：110姓名：余小杭联系电话：[phone]电子邮箱：指导老师：完成日期：2016年/4月/30-日谨慎性原则在会计中的应用研究写作提纲一、引言（一）、研究背景（二）、研究意义（三）、研究内容和思路（四）、国内外对谨慎性原则的研究成果综述（五）、论文结构与内容安排二、谨慎性原则的相关理论（一）、谨慎原则的概述（二）、谨慎性原则在会计报告上的运用三、谨慎性原则在会计中的运用与体现（一）、做好应收款项的计提坏账的准备（二）、短期投资跌价准备（三）、存货计提跌价准备（四）、无形资产的确认（五）、固定资产的折旧方面（六）、收入的确认（七）、或有负债和或有资产（八）、债务重组中的运用（九）、税法对税前列支的费用规定与会计制度规定的区别四、我国谨慎性原则在实际运用中存在的主要问题（一）、谨慎性原则自身存在局限性（二）、谨慎性原则应用中存在主观随意性（三）、与其他核算原则存在着矛盾（四）、谨慎的“度”掌握控制比较困难（五）、谨慎性原则在我国实际运用中的不平衡性五、谨慎性原则的改进思路（一）、谨慎性原则需要进一步细化会计准则，减少其自身局限性（二）、提高企业会计人员的职业判断能力，避免主观随意性（三）、缓解谨慎原则与其他原则的矛盾（四）、运用谨慎性原则要注重“度”的把握（五）、缩小税收政策与会计政策的差异（六）、适当增加财务报表附注,对冲突情况予以充分披露（七）、加强审计监督,强化内在约束机制（八）、完善企业外部环境六、总结谨慎性原则在会计中的应用研究【内容摘要】当今市场经济的发展迅速，企业之间的竞争也日益激烈，这就使得企业需要对企业自身经营发展的各项工作给予严格的要求，谨慎性原则在企业会计当中的应用也由此越来越被企业所重视和关注。谨慎性原则对企业在进行会计核算时,要求企业需要遵循谨慎性原则,不能够对企业资产或收益进行多计、也不能够对企业的负债或费用进行少计,同时不能够使用设置秘密设备。它实质是对于会计核算起到了修正的作用的一般原则。本文从分析谨慎性原则的基本理论，以及其在会计中的运用和体现，从而对谨慎性原则在会计中的运用中存在的不足和问题进行研究，进而提出解决这些问题和不足的相关对策，以完善该原则的在企业会计当中的应用，从而更好的发挥谨慎性原则在会计应用中的作用，促进企业的进一步发展，提高企业的竞争力。【关键词】谨慎性原则；会计应用；不足和问题；对策一、引言（一）、研究背景随着社会的不断进步，市场经济的快速发展，企业之间的竞争越来越残酷，已呈现出了白热化的状态。一个企业要在竞争中生存发展，一方面需要适应时代发展和市场竞争的潮流，另一方面还需要加强对企业内部工作的严格要求。特别是在事关企业财务核心的的会计工作当中，为了使会计报表的信息更加充分、详细的以及会计资料的真实、可靠，就更需要实行谨慎性的原则。因此坚持谨慎性原则，就企业而言，一方面有利于较强地提高企业经济效益，减少企业不必要的经济效益损失，另一方面还有利于防范、减少企业有可能会面临的风险，能够让企业的领导者对公司经营发展的各项数据了如指掌，对公司的实际情况更加清楚明确，从而能够做出有利于企业发展的部署和决策，并给企业创造出更好的发展机遇，使企业能把握住机遇能够更好的经营发展，在现阶段激烈的竞争中能够占得一席之地。（二）、研究意义因为谨慎性原则自身存在的缺点，比如带有倾向性、主观随意性等，所以在具体实际操作过程中通过使用谨慎性原则会出现控制收益的情况。但是在会计确认、计量的整个过程都需要使用谨慎性原则，该原则对会计确认、计量、报告等各个方面都提出了具体的要求，从而使企业的会计信息没有虚假的成分，能够保证企业在激烈的市场竞争中长久的发展下去。谨慎性原则要求：“企业在进行会计确认、计量时，不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备。”从会计确认来说，要求确认标准和方法建立在稳妥合理的基础之上；而会计计量方面的要求则是对企业的资产和收益不能进行过高的评估；会计报告的具体要求是尽量提供给对会计信息的有需要的人完整详细的会计信息，尤其是报告中关于有可能会发生的风险损失。对谨慎性原则的普遍运用,一方面由于其可以提供给有关方面企业比较真实可信的会计信息，所以对于防范一些企业包装上市、虚报资产、扩大效益等情况的出现是非常有利的,另一方面，对于保护债权人、小股东利益方面也是非常有利的。所以，研究谨慎性原则对于企业的财务会计工作等各方面都有着极其重要的意义。（三）、研究内容和思路本论文主要以财务理论为基础，采用应用研究，定性与定量分析相结合的方法，实地调查与亲身实践相结合,通过搜索博士，硕士论文以及期刊，专著等资料，通过典型案例的剖析，理论联系实际，完成论文。本文从分析谨慎性原则的基本理论，以及其在会计中的运用和体现，从而对谨慎性原则在会计中的运用中存在的不足和问题进行研究，进而提出解决这些问题和不足的相关对策，以完善该原则的在企业会计当中的应用，从而更好的发挥谨慎性原则在会计应用中的作用，促进企业的进一步发展，提高企业的竞争力。（四）、国内外对谨慎性原则的研究成果综述1、国外对谨慎性原则的研究谨慎性原则最早起源于中世纪财产托管人解脱其受托责任的战略，在二十世纪初至三十年代前在会计原则中占有支配性的地位，当时主要表现为低估资产；经济危机结束后，谨慎性原则就多了确认收益和会计报表披示显露这方面的内容。Bliss（1924）的名言“不预计利润，但预计所有损失。”就是当时财产托管人为推脱其责任所采取的一种策略。这也是谨慎性原则的批评者认为，谨慎性的恶意的低估，会形成大量的秘密准备，从而违背了会计信息真实性和公允表达的要求。1980年美国财务会计准则委员会（FASB）在2号财务会计概念公告中指出：“对于不确定性的一种审慎的反映，以确保对经济环境中内在的不确定性给与充分的考虑。”同时FASB也明确指出:(在这种定义下)，稳健性的概念可能与某些重要的质量特征产生冲突，如公允表述、中立性和可比性(包括一致性)……。财务报告中的稳健性不应该再蓄意地、一贯性地低估净资产和利润。但是对于谨慎性的某些方面解释还是比较模糊。而现代会计则强调谨慎性是对于商业环境中固有风险和不确定性一个审慎反应，也就是对利益的确认比对损失的确认需要有更高的证据，从早期的把将谨慎性当做是故意低估股东的净利润和净资产转变成了为尽可能的不高估其资产和利润(但也不能故意低估)。2、国内研究谨慎性原则在我国的第一次使用是在1993年7月份我国施行的《企业会计准则》中明确规定企业会计核算需要按照谨慎性原则的要求，对企业有可能产生的损失和费用进行合理的核算。另外，该原则在企业会计制度中的运用主要表现在存货计价方法方面使用后进先出的方法对存货进行计价、对应收账款方面做计提坏账的准备、在固定资产的折旧上使用加速折旧的方法这三个方面。从1993年到现在，我国共发布了38项具体会计准则。在这些准则中都体现了对谨慎性原则的重视。在新的会计准则中，谨慎性原则被描述为：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。”谨慎性原则在上市公司中的运用主要表现在资产核算和会计管理两个方面，其对于控出我国上市公司资产和利润中的虚报的水份，防止其通过四项准备来调节利润起到了非常大的作用。但是我国对于谨慎性原则的研究大部分还是只解释运用的表层面，关于当前我国稳健性原则应用的现状研究。（五）、论文结构与内容安排本文的各章内容，大体框架如下：第一章，引言。主要对研究背景、研究意义分析，并简述本文的研究内容思路以及国内外对谨慎性原则的研究成果综述。第二章，研究谨慎性原则的相关理论，主要从谨慎性原则的定义和在会计报告上的运用两方面来分析。第三章，谨慎性原则的会计中的运用与体现。从做好应收款项的计提坏账的准备等四个方面来分析。第四章，分析我国谨慎性原则选择中存在的主要问题。第五章，谨慎性原则的改进思路。第六章，总结。论文框架二、谨慎性原则的相关理论（一）、谨慎原则的概述1、谨慎性原则的定义谨慎性原则也可以被称做是稳健性原则，由于企业在经济活动中的不确定因素的存在，当企业的一些经济业务存在可以选择几种不同的会计处理方法和程序时，要求人们在会计的处理方法和程序的选择上保持谨慎的态度，并且在不影响合理选择的条件下，不影响企业会计的确认计量和报告的前提下，需要尽量的选择对所有者权益的影响最小的方法和程序来进行会计处理，对企业的资产和收益做适当的降低的估测计算，而对企业的负债和费用则需要进行适当高估，对企业可能发生的损失和费用进行科学合理的核算，也就是我们平常所讲的谓宁可预计第三章谨慎性原则会在计中的运用和体现第一章引言第二章谨慎性原则相关理论概述第四章谨慎性原则存在的问题第五章谨慎性原则的改进思路第六章总结可能的损失，不可预计可能的收益。企业在会计工作中通过实施谨慎性原则，做到能够充分地考虑到企业未来可能会发生的风险损失，尽可能的对有可能发生的利益进行少计或者是忽略不计，最终达到让企业的领导者了解到公司的实际经济情况和企业会面临的各种类型的风险，领导者才能够在面临风险和损失时，做出合理的对策来解决。谨慎性原则包括会计确认、计量、报告等方面谨慎稳健的内容。2、谨慎性原则的实质第一，就谨慎性原则实质而言其就是以为了保护企业为目的的。在企业会计工作中谨慎性原则的运用，是可以防范避免企业在今后有可能会面对的风险和损失的，这样就会使得企业的领导者可以有充足的反应时间来提出解决方案，最后使得公司渡过风险，在竞争中得以生存，赢得胜利；第二，关于收入和费用的时间性分布方面：该原则实质上承认某些收入和费用是存在的，只不过是采取了严谨慎重的会计处理方法，把这些收入和费用计入到每个会计期间的时间以及金额的分布进行了一定的改变。2.1.3谨慎性原则的重要性第一，在会计工作中运用谨慎性原则，有利于会计信息更加的准确可靠，没有过多的水分，从而有利于经营者对自己企业的经营状况更加的了解；第二，当企业的决策者在清楚了解企业的经营发展现状之后，就会认识到企业所面对的风险，从而做出正确的解决企业所面对风险的方案，以达到企业能够加长久的发展；第三，谨慎性原则运用于会计工作中，对于债权人和小股东的利益起到了保护的作用；第四，谨慎性原则的应用，能够让企业的收入和费用更为精确，能够让企业在近期内减少税负，从而为企业节省成本开支，省出更多的资金投入到企业生产发展当中，最终提高企业的市场竞争力；第五，对于其他基本会计原则而言有利于适应性的进行修正。（二）、谨慎性原则在会计报告上的运用企业会计人员在会计报告中不仅要反映出企业的正常的生产经营活动，还要能体现出企业所存在的风险。在会计确认或计量中没有体现出来的风险，按照谨慎性原则，则需要在会计报告中有所体现。比如对或有事项的披露，或有资产在一般情况下是不需要会计报告中反映出来的，但是如果或有资产有给企业带来了利润的可能时，就需要在会计报告中适应的显示出来，但是在披露时，企业需要非常的谨慎，不能让会计信息的使用者认为所披露的事项或资产绝对会出现，从而对会计信息的使用者产生了误导，另外也主要是为了防止企业透露了不能给企业带来收益的不确定的资产。又比如，对于企业产生的资产需要其既要满足资产定义，也要满足资产确认的条件，这样的资产项目才能被列入到企业的资产中，才能在会计报告的账目中进行显示。还有，企业在年终的时候都需要对企业的资产进行统计的，而对于公司的长期投资、固定资产以及无形资产，都是不能够确定的，这是因为这些资产都会跟着时间的变化、市场经济的情况的变化以及企业自身的经营情况的变化，常常会发生减值的情况。这就需要会计人员在对企业的账目进行统计时，把这些长期投资、固定资产以及无形资产进行减值的预先估测，从而能够保证公司账目的准确性，这也是谨慎性原则在会计报告当中的运用三、谨慎性原则在会计中的运用与体现（一）、做好应收款项的计提坏账的准备在企业的生产经营过程中，常常会有一些生产活动是因为受到了市场环境的影响而使企业经济上的产生了损失，或者是由于某些的