财务会计教案应收及预付款项

教案纸第页南京市劳动局职业技术培训处编印新课导入：应收及预付款项[教学目的和要求]通过本章的学习，应了解应收及预付款项的概念、性质和种类；理解和掌握各应收及预付款项的核算方法。本章的重点是应收账款及应收票据业务账务处理。本章的难点是坏账损失及票据贴现业务账务处理。计划讲授6课时。[重点及难点]应收账款的确认、坏账的两种核算方法、应收票据贴现。第一节应收账款一、应收账款概述应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费。二、应收账款的计价1．商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。商业折扣对应收账款入账金额的确认并无实质性影响。2．现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。教案纸第页南京市劳动局职业技术培训处编印①总价法总价法是将未减现金折扣前的金额作为实际售价。记作应收账款的入账价值，销售方给予客户的现金折扣，从融资角度出发，属于一种理财费用，会计上应当作为财务费用处理。总价法可以较好地反映销售的总过程，但在客户可能享受现金折扣的情况下，会引起高估应收账款和销售收入。②净价法净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记作应收账款的入账价值。净价法可以避免总价法的不足，但查对原销售总额以及对已经超过期限尚未付款的应收账款的现金折扣进行调整比较麻烦。三、应收账款的会计处理1．企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。2．企业发生应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。3．企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。四、坏账损失及其会计处理教案纸第页南京市劳动局职业技术培训处编印1．概念坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。2．确认坏账损失应符合的条件（1）债务人死亡，以其遗产清偿后，仍然无法收回；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。3．坏账损失的会计处理坏账损失的核算一般有两种方法，即直接转销法和备抵法。（1）直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。优点：财务处理简单。缺点：忽视了坏账损失与赊销业务的联系，在转销坏账损失的前期，对于坏账的情况不做任何处理，显然不符合权责发生制及收入费用相配比的会计原则，而且核销手续繁杂，致使企业发生大量陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值。教案纸第页南京市劳动局职业技术培训处编印（2）备抵法备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。优点：①预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；②在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况；③使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。备抵法首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失主要有四种方法：①应收账款余额百分比法采用应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。采用应收账款余额百分比法，坏账率一般为3‰-5‰。应收账款余额百分比法的有关计算公式如下：年末坏账准备账户余额应保留数=年末应收账款余额*提取比率教案纸第页南京市劳动局职业技术培训处编印坏账准备提取数=年末坏账准备账户余额保留数+或年末提取前坏账准备账户余额在会计核算上应注意以下两个问题：第一，已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时借记和贷记该项应收账款科目，而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。第二，收回的已作为坏账核销的应收账款，应贷记坏账准备科目，而不直接冲减管理费用。②账龄分析法账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。③销货百分比法销货百分比法，就是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。④个别确认法第二节应收票据一、不带息应收票据不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。企业应当设立应收票据科目核算应收票据的票面金额，收到应收票据教案纸第页南京市劳动局职业技术培训处编印时，借记应收票据科目，贷记应收账款、主营业务收入等科目。应收票据到期收回的票面金额，借记银行存款科目，贷记应收票据科目。不带息应收票据的会计处理：（1）收到应收票据时借：应收票据贷：应收账款主营业务收入等科目（2）票据到期收回时借：银行存款贷：应收票据（3）商业承兑汇票到期,承兑人违约拒付或无力偿还票款时借：应收账款贷：应收票据二、带息应收票据对于带息应收票据到期，应当计算票据利息。企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时，冲减财务费用。公式如下：应收票据利息＝应收票据票面金额×利率×期限带息的应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记教案纸第页南京市劳动局职业技术培训处编印银行存款科目，按票面价值，贷记应收票据科目，按其差额，贷记财务费用科目。三、应收票据转让应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计物资成本的价值，借记在途物资、原材料等科目，按取得的专用发票上注明的增值税，借记应交税金――应交增值税（进项税额）科目，按应收票据的账面价值，贷记应收票据科目，如有差额，借记或贷记银行存款等科目。四、应收票据的贴现贴现就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余款付给持票人，作为银行对企业短期贷款。票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。公式如下：票据到期价值＝票据面值×（1＋年利率×票据到期天数÷360）或＝票据面值×（1＋年利率×票据到期月数÷12）对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。贴现息＝票据到期价值×贴现率×贴现天数÷360教案纸第页南京市劳动局职业技术培训处编印贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－1贴现所得金额＝票据到期价值－贴现息票据贴现的会计处理借：银行存款（贴现净额）借或贷：财务费用（二者差额）贷：应收票据（应收票据账面价值）如果贴现的商业汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。会计处理如下：贴现企业应按所付票据本息转作应收账款，借：应收账款贷：银行存款如果申请贴现的企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理借：应收账款贷：短期借款第三节预付款项及其他应收款一、预付账款预付账款，是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先教案纸第页南京市劳动局职业技术培训处编印支付给供货方或提供劳务方的账款。二、其他应收款其他应收项目是指企业发生的非购销活动的应收债权。对于这类应收项目，通常与应收账款和预付账款分开，如企业发生的各种赔款、存出保证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项等，将这类项目单独归类，以便会计报表的使用者把这些项目与由于购销业务而发生的应收项目识别清楚。教案纸第页南京市劳动局职业技术培训处编印教案纸第页南京市劳动局职业技术培训处编印教案纸第页南京市劳动局职业技术培训处编印教案纸第页南京市劳动局职业技术培训处编印教案纸第页南京市劳动局职业技术培训处编印