货币资金审计案例分析

货币资金审计案例分析达美集团公司背景•达美股份有限公司是一家上市较早的商业类公司，公司主营为零售业务，同时有一部分房地产开发业务，并与某网站合作，开展网上售货业务。公司对零售业务部分采用售价金额核算法，毛利率的计算结转采用分类毛利率法，定期对库存商品盘点，有一套相对严谨的内部控制制度，公司自上市后业绩一直较为平稳，股价波动不大。审计概况•审计人：诚信会计师事务所•被审计人：达美股份有限公司•需要说明：审计人与被审计人有长期的签约关系，因为自1998年开始接受大美股份有限公司委托，对其进行年度会计报表审计。•审计内容：达美股份有限公司2001年度的会计报表审计中主要反映货币资金的审计及相关问题。•财务部稽核人员对收款台的现金盘点上坚持不够好，未能经常进行不定期盘点。•通过查看支票登记本发现，领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的现象。•对现金和银行存款的支付基本上能坚持审批制度，但在审批的职责权限划分上不够明确，从抽查的支付凭证上来看，经常出现对相同业务的审批有时是财务经理的签字，有时是业务经理的签字，控制不够严格。审计方法及存在的问题•审计人员多该公司货币资金的内部控制采用调查表法，检查凭证法，实地考察法进行符合性测试的基础上，发现该公司货币资金的内部控制存在一定的漏洞，主要表现在以下几个方面：•在发现上述问题之后，审计人员确认该够公司的内部控制属于中信赖程度，因此，适当的扩大了对达美股份有限公司货币资金进行实质性测试范围。如采取盘存法对货币资金进行突击性盘点；采取抽查法现金日记账和银行存款日记账；采取审阅法、调解法和函证法对银行存款的真实性和合法性进行审查。•@•实质性测试substantivetesting：是指在符合性测试的基础上，为取得直接证据而运用检查、间盘、观察、查询、及函证、计算、分析性复合方法，对被审计单位会计报表的真实性和财务收支的合法性进行检查，一得出审计结论的过程。♪•盘存法：是指根据账簿记录对库存现金和财产物资进行实物盘点，以证实其客观存在，并验证其账簿记录的客观真实性、正确性和完整性的一种方法。盘存法一般与核对法结合使用，即先用盘存发证明库存现金和财产物资实存情况，然后与账面记录相核对，从而查证有无会计错弊。♪•抽查法：是对被查企业会计凭证和账簿，有针对性的选择一部分进行检查的一种方法。•♪•审阅法：是通过对被查单位有关书面资料进行仔细观察和阅读来去的查账证据的一种查账技术方法根据有关法规、政策理论、方法等查账标准货一句对书面资料进行审阅，借以鉴别资料本身所反应的经济活动是否真实、正确、合理及有。•♪•经过审计人员对上述内容进行认真的审查、仔细的核对，针对审计中发现的达美股份有限公司服装柜组发生短款次数频繁”、“私设小金库”、“出租出借银行账号”、“因购货单位支付空头支票未及时调账”、“短期贷款未入账”、“达美劳动服务公司明显存在开阴阳发票”和“短期投资记账错误”等问题与达美股份有限公司进行了交换，并严肃提出了限期改正的要求极其纠正错误的建议。本案例需要关注的问题•为避免舞弊情况的发生，必须健全有效地内部控制制度:货币资金是极易被贪污挪用的对象，在内部控制中要充分体现不相容职务的分离，并有坚持良好的审核和核对制度。当然再好的制度也需要人来执行，若有关人员蓄意舞弊，再好的制度也是流于形式，本案例就是一个很好的例子，尽管该公司有良好的货币资金内部控制制度，但在执行过程中未进行良好的坚持，致使收款人员有机可乘，进行贪污。•应当运用调解法对现金进行突击式盘点：对现金进行盘点是证明现金存在的重要程序，但盘点日与会计截止日一般不一致，在编制盘点表时必须注意调整，并关注盘点日与会计截止日之间的收支是否真实；在盘点时应确保存放在不同盘点地的现金同时进行盘点，不能相互流动。•对货币资金大额收支凭证的抽查应结合其他业务的处理进行分析在进行凭证抽查时，不能进停留在账户的对应关系、审批手续、金额相符等表面现象上，要深入分析业务内容极其合理性，对发现得疑点紧追不放，这样才能将问题查清。•对银行存款审查应注意未达账项，尤其对长期未达账项要进行分析：为了验证未达账项的真实性，应向银行取得会计截止期后一段时间的对账单，对长期的未达账项提请被审单位调整，必要时应验证有关的支持性凭证，对在途时间较长的货币资金应持怀疑态度，验证其真实性。•利用银行存款的函证程序，发现企业可能存在的账外资金和贷款：银行存款的函证程序是证明银行存款存在的重要程序，除了对经常提供对账单的开户行进行函证外，企业经常多头开户，有些账户较少发生业务，尤其是一些专用存款账户，函证时不能漏掉。有些户头年末存款余额也许为零，但也应进行必要的函证。