《可供出售金融资产、持有至到期投资经典例题》

《可供出售金融资产、持有至到期投资经典例题》【经典例题1】2007年1月1日，甲公司从二级证券市场购买了乙公司债券，债券的本金1100万元，期限为5年，划分为持有至到期投资，甲公司支付价款961万元（含交易费用为5万元），每年1月5日按票面利率3%支付上年度的债券利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定2009年1月1日甲公司预计乙公司将于2009年12月31日赎回本金的50%，共计550万元。乙公司2009年12月31日实际赎回本金的50%。要求：（1）编制甲公司2007年购买债券时的会计分录；（2）计算2007年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；（3）编制2008年1月5日收到利息的会计分录；（4）计算2008年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；（5）计算甲公司2009年初应调整摊余成本的金额，编制调整2009年初摊余成本的会计分录；（6）计算2009年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；（7）编制2009年末收到50%本金的会计分录；（8）计算2010年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；（9）计算2011年末应确认的实际利息收入，并编制确认利息收入和收到本息的有关会计分录。解析：（1）借：持有至到期投资——成本1100贷：银行存款961持有至到期投资——利息调整139初始确认时计算实际利率1100×3%×PA（R，5）＋1100×PV（R，5）＝961经计算：R＝6%（2）2007年末确认的利息收入：按票面利率应确认的利息收入：1100*3%=33万元按照实际利率和摊余成本计算的利息收入为：961*6%=57.66利息调整=57.66-33=24.66万元分录：借：应收利息33持有至到期投资——利息调整33贷：投资收益57.66（3）2008年1月5日收到利息的会计分录：借：银行存款33贷：应收利息33（4）2008年末应确认的实际利息收入：按票面利率应确认的利息收入=1100*3%=33按实际利率和摊余成本计算的利息收入为：（961+24.66）*6%=59.14利息调整=59.14-33=26.14万元借：应收利息33持有至到期投资26.14贷：投资收益59.14（5）编制调整2009年初摊余成本的会计分录：2009年初实际摊余成本＝961＋24.66＋26.14＝1011.8（万元）2009年初摊余成本应为＝（33＋550）/（1＋6%）^1＋16.5/（1＋6%）^2＋（16.5＋550）/（1＋6%）^3＝1040.32（万元）2009年初应调增摊余成本＝1040.32－1011.8＝28.52（万元）调整分录：借：持有至到期投资——利息调整28.52贷：投资收益28.52（6）计算2009年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录：应收利息=1100*3%=33万元按照实际利率和实际摊余成本计算的利息收入为：1040.32*6%=62.42借：应收利息33持有至到期投资——利息调整29.42贷：持有至到期投资62.42（7）2009年末收到50%本金的会计分录：借：银行存款550贷：持有至到期投资——成本550（8）2010年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录：应收利息＝550×3%＝16.5实际利息收入＝（1040.32－550＋29.42）×6%＝31.18利息调整＝31.18－16.5＝14.68借：应收利息16.5持有至到期投资——利息调整14.68贷：投资收益31.18（9）计算2011年末应确认的实际利息收入，并编制确认利息收入和收到本息的有关会计分录：应收利息＝550×3%＝16.5利息调整＝（1100－1040.32）－29.42－14.68＝15.58（或139-24.66-26.14-28.52-29.42-14.68=15.58）实际利息收入＝16.5＋15.58＝32.08借：应收利息16.5持有至到期投资——利息调整15.58贷：投资收益32.08借：银行存款566.5（16.5＋550）贷：应收利息16.5持有至到期投资——成本550借：银行存款550贷：持有至到期投资——成本550【经典例题2】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：（1）2008年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2008年12月31日，该债券未发生减值迹象。（2）2009年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。要求：（1）编制2008年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。（2）计算2008年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。（3）计算2009年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。（4）计算2009年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。解析：（1）编制2008年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：借：持有至到期投资——成本1000——利息调整100贷：银行存款1100（2）2008年12月31日：应收利息=1000*10%=100万元按照实际利率和实际摊余成本计算的利息收入=1100*6.4%=70.4万元利息调整=100-70.4=29.6万元分录：借：应收利息100贷：投资收益70.4持有至到期投资——利息调整29.6（3）2009年1月1日甲公司售出该债券的损益＝955－（1000＋100＋70.4）×80%＝18.68（万元）会计处理：借：银行存款955贷：持有至到期投资——成本800——应计利息80——利息调整56.32投资收益18.68（4）计算2009年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录：2009年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本＝（1000－800）＋（100－80）＋（70.4－56.32）＝234.08（万元）将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：借：可供出售金融资产——成本240贷：持有至到期投资——成本200——应计利息20——利息调整14.08资本公积——其他资本公积5.92