第8章资产减值.

第八章资产减值第一节资产减值概述一、资产减值的概念资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。（可收回金额账面价值，资产减值）资产指单项资产和资产组。二、资产减值准则适用的范围主要是指企业的非流动资产1.长期股权投资2.成本模式后续计量的投资性房地产；3.固定资产4.生产性生物资产5.油气资产（探明矿区权益、井及相关设施）6.无形资产7.商誉【要点提示】七项资产一旦提取了减值准备，不得在其处置前转回。第一节资产减值概述【单选题】下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是（）。A.固定资产减值准备B.持有至到期投资减值准备C.商誉减值准备D.长期股权投资减值准备『正确答案』B第一节资产减值概述三、其他资产减值的适用范围1.存货减值适用于《存货》准则；2.应收款项、持有至到期投资、可供出售金融资产适用于《金融工具》准则；3.这四项资产减值准备均可转回，只不过可供出售金融资产如果购买的是权益工具则反冲时应贷记“其他综合收益”而非“资产减值损失”。四、资产减值的迹象与测试1.资产减值迹象的判断（从外部信息来看1-3）（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。1.资产减值迹象的判断（从内部信息来看4-6）（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。一、资产减值概述2.测试——资产负债表日，有减值迹象——进行减值测试，计算可收回金额——可收回金额账面价值，计提减值准备无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。注意：因企业合并形成的商誉使用寿命不确定的无形资产第二节资产可收回金额的计量一、资产可收回金额计量的基本要求2.计算步骤1.计算资产的公允价值减去处置费用后的净额；2.计算资产预计未来现金流量的现值；3.二者比较比较资产的公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值1.可收回金额二、资产公允价值减去处置费用后的净额①公平交易中销售协议价格；②在活跃市场中的市场价格；③合理预计价④当公允价值无处可寻时，公允价值处置净额就无法确认，只能选择未来现金流量折现。处置费用：包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等但不包括财务费用和所得税费用。.三、资产预计未来现金流量的现值的估计预计未来现金流量的现值应考虑的因素：►资产预计未来现金流量►资产的使用寿命►折现率三、资产预计未来现金流量现值的估计1.资产未来现金流量的预计（1）预计资产未来现金流量的基础资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。二、资产可收回金额的计量（2）资产预计未来现金流量应当包括的内容◎资产持续使用过程中预计产生的现金流入。◎为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。◎资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。（3）预计资产未来现金流量应当考虑的因素◎以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量；即，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。◎预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；◎对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；◎涉及内部转移价格的需要作调整。即调整成公平交易中的公允价格。（4）预计资产未来现金流量的方法◎传统法即使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。案例解析：【例8-1】企业某固定资产剩余使用年限为3年，企业预计未来3年里在正常的情况下，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为100万元、50万元、10万元，该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量，企业应以该现金流量的预计数为基础计算资产的现值。假设配套的折现率为10%，则折现后的金额为：100/（1+10%）+50/（1+10%）2+10/（1+10%）3二、资产可收回金额的计量◎期望现金流量法即根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照每种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。2019/12/1917【例】假定利用固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，在产品行情好、一般和差三种可能情况下，其实现的现金流量有较大差异，有关该资产预计未来3年每年的现金流量情况见表产品行情好（30%的可能性）产品行情一般（60%的可能性）产品行情差（10%的可能性）第1年15010050第2年805020第3年201002019/12/1918第1年的预计现金流量（期望现金流量）=150×30%+100×60%+50×10%=110（万元）第2年的预计现金流量（期望现金流量）=80×30%+50×60%+20×10%=56（万元）第3年的预计现金流量（期望现金流量）=20×30%+10×60%+0×10%=12（万元）二、资产可收回金额的计量2.折现率的预计（单一折现率）折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的市场利率无法从市场上获得的，可以使用替代利率估计折现率。3.资产未来现金流量现值的预计4.外币未来现金流量及其现值的预计企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：（1）以结算货币为基础预计其未来现金流量，并按其适用的折现率计算资产的现值；（2）将此现值按计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值；（3）在此基础上，比较资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产的账面价值，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。【经典例题·单选题】2008年末甲公司持有的一台设备出现减值迹象，需进行减值测试。如果当即处置该设备，其公允售价为70万元，预计处置中会产生相关处置费用14万元；如果继续使用此设备，预计尚可使用3年，每年产生的现金流入为80万元，同时需垫付54万元的现金支出，三年后的残值处置还可净收回5万元，假定市场利率为10%。则该设备的可收回价值为（）万元。A.64.66B.68.41C.56D.68.5『正确答案』B①设备的公允处置净额＝70－14＝56（万元）；②设备的未来现金流量折现＝（80－54）÷（1+10%）＋（80－54）÷（1+10%）2＋［（80－54）+5］÷（1+10%）3＝68.41（万元）；③设备的可收回价值为68.41万元。【例题·多选题】下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（）。A.与所得税收付有关的现金流量B.筹资活动产生的现金流入或者流出C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量『正确答案』ABCD2019/12/1924三、资产减值损失的确定与计量(144)(一)减值额的确定可收回金额﹤账面价值，资产减值(二)账务处理借：资产减值损失贷：××资产减值准备资产减值损失确认后，在以后会计期间不得转回。资产减值损失确认后，按照减值后账面价值、剩余使用寿命、净残值，重新计算折旧金额。2019/12/1925【例题·计算题】甲公司自2005年初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备的原价为110万元，预计净残值为10万元，折旧期为5年，采用直线法提取折旧，2006年末该设备的可收回价值为61万元，2008年末该设备的可收回价值为14万元。则每年的会计处理如下：1.2005年和2006年每年的折旧额＝（110-10）÷5＝20（万元），分录如下：借：销售费用20贷：累计折旧202.2006年末该设备的账面价值＝110-20-20＝70（万元），相比此时的可收回价值61万元，应提取减值准备9万元，分录如下：借：资产减值损失9贷：固定资产减值准备93.2007年和2008年每年折旧额＝［（110-20-20-9）-10］÷3＝17（万元），借：销售费用17贷：累计折旧174.2008年末该设备的账面价值＝110-20-20-17-17-9＝27（万元），相比此时的可收回价值14万元，说明又贬值了13万元，分录如下：借：资产减值损失13贷：固定资产减值准备135.2009年的折旧额＝［（110-20-20-17-17-9-13）－10］÷1＝4（万元），：借：销售费用4贷：累计折旧46.如果2008年末该设备的可收回价值为33万元，则相比此时的账面价值27万元，说明此设备的价值有所恢复，但新准则规定，固定资产一旦贬值，不得恢复，所以2008年末不作减值的调账处理，2009年的折旧依然是17万元。【例题·单选题】甲公司2007年开始研发某专利权，研究费用支付了300万元，开发费用支付了700万元，假定此开发费用均符合资本化条件，该专利权于当年的7月1日达到预定可使用状态，注册费用和律师费用共支付了80万元，会计上采用5年期直线法摊销，预计5年后该专利可售得30万元。2009年末该专利权因新技术的出现产生减值，预计可收回价值为330万元，预计到期时的处置净额降为10万元。则2011年末此专利权的“累计摊销”额为（）万元。A.631B.652C.675D.613①专利权的入账成本＝700＋80＝780（万元）；②2007年专利权的摊销额＝（780－30）÷5×6/12＝75（万元）；③2008年专利权的摊销额＝（780－30）÷5＝150（万元）；④2009年专利权的摊销额＝（780－30）÷5＝150（万元）；⑤2009年末此专利权的摊销价值＝780－75－150－150＝405（万元）；⑥2009年末专利权的可收回价值为330万元，应提取75万元的减值准备；⑦2010年专利权的摊销额＝（330－10）÷2.5＝128（万元），尽管当年末专利权的价值有所恢复，但不允许反调。⑧2011年专利权的摊销额＝（330－10）÷2.5＝128（万元）；⑨2011年末累计摊销的余额＝75+150+150+128+128＝631（万元）。