第9章全面预算.

第九章全面预算第一节全面预算概述第二节全面预算的编制第三节预算编制的具体方法第一节全面预算概述全面预算的意义全面预算的作用全面预算体系全面预算的编制期与编制程序全面预算的意义全面预算是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。全面预算的作用※明确工作目标※协调部门关系※控制日常活动※考核业绩标准全面预算体系全面预算体系是由一系列预算按其经济内容及相互关系有序排列组成的有机体，主要包括经营预算、专门决策预算和财务预算三大部分。全面预算体系—经营预算经营预算是指日常业务预算。包括：销售预算；生产预算；直接材料耗用量及采购预算；应交增值税、销售税金及附加预算；直接人工预算；制造费用预算；产品成本预算；期末存货预算；销售费用预算；管理费用预算。全面预算体系---专门决策预算专门决策预算是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算，又称特种决策预算。专门决策预算包括经营决策预算和投资决策预算两种类型。全面预算体系---财务预算财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。主要包括：现金预算；财务费用预算；预计利润表；预计资产负债表。这些预算以价值量指标总括反映经营预算和资本支出预算的结果。全面预算的编制期编制经营预算与财务预算的期间，通常以1年为期；至于资本支出的预算期则应根据长期投资决策的要求，具体制定。全面预算的编制程序◎由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到各有关部门；◎组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案；◎由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案，并进行预算的汇总与分析；◎审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部门预算；◎将批准后的预算，下达给各级各部门执行。第二节全面预算的编制企业战略目标的确定经营预算的编制专门决策预算的编制财务预算的编制一、企业战略目标的确定★销售量目标的确定★利润目标的确定★价格目标的确定【例9－1】二、经营预算的编制☆销售预算的编制☆生产预算的编制☆直接材料预算☆应交税金及附加预算的编制☆直接人工预算的编制☆制造费用预算的编制☆产品成本预算的编制☆期末存货预算的编制☆销售费用预算的编制☆管理费用预算的编制销售预算的编制销售预算是编制全面预算的关键和起点。编制程序：□按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产品的预计销售收入□预计预算期所有产品的预计销售收入总额□预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项税额□预计预算期含税销售收入【例9－2】〔例1〕M公司仅生产一种产品，每件售价为80元，预计2010年共销售7000件，四个季度的销售量分别为1500件、1800件、2000件、1700件。当季收到货款的占60％，其余部分在下季度收回。2009年底的应收账款为30000元于2010年第一季度收回。根据上述资料，编制M公司2010年分季度的销售预算。摘要一季度二季度三季度四季度全年销售预算预计销售量（件）15001800200017007000销售单价（元）8080808080预计销售金额（元）120000144000160000136000560000预计现金收入计算表期初应收款收回3000030000一季度现金收入7200048000120000二季度现金收入8640057600144000三季度现金收入9600064000160000四季度现金收入8160081600现金收入合计102000134400153600145600535600生产预算的编制该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用预算提供实物量数据。生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期按品种分别编制。【例9－3】〔例2〕M公司各季度的期末存货为下季度销售量的10％，各季期初存货于上季期末存货相等。预计2010年第一季度销售量为1600件，2009年末的产品存货为140件。其他资料与例1相同。现编制M公司2010年分季度生产预算：摘要一季度二季度三季度四季度全年预计销售量15001800200017007000加：预计期末存货180200170160160预计需要量合计16802000217018607160减：预计期初存货140180200170140预计生产量15401820197016907020直接材料预算的编制本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。编制程序：▲预计预算期某种直接材料的全部采购量▲预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期企业直接材料采购总成本▲计算在预算期发生的与直接材料采购总成本相关的增值税进项税额▲计算预算期预计采购金额【例9－4】〔例3〕M公司生产产品需要某种材料，每件产品耗用材料8公斤，每公斤单价4元。各季度期末存料为下季度生产量的20％，2009年底材料库存量为2200公斤，预计2010年第一季度生产用量为13010公斤。计划按当季材料采购金额60％付出现金，其余60％下季付款。2009年底应付材料采购款20000元。根据上述资料编制M公司2010年直接材料采购预算。应交税金及附加预算的编制应交税金及附加预算是指为规划一定预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加金额而编制的一种经营预算。本预算中不包括预交所得税和直接计入管理费用的印花税。由于税金需要及时清缴，为简化预算方法，可假定预算期发生的各项应交税金及附加均于当期以现金形式支付。【例9－5】【例9－6】【例9－7】【例9－8】直接人工预算的编制编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资料。编制程序：■预计每种产品的直接人工工时总数■预计每种产品耗用的直接工资■预计每种产品计提的其他直接费用■计算预算期每种产品的预计直接人工成本■预计预算期企业的直接人工成本合计【例9－9】制造费用预算的编制编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制。变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘以预计的生产量进行预计。固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，在计算时应予剔除。【例9－10】产品成本预算的编制本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制。编制程序◇估算每种产品预算期预计发生的单位生产成本◇估算每种产品预算期预计发生的生产成本◇估算每种产品预算期的预计产品生产成本◇估算每种产品预算期预计的产品销售成本【例9－11】期末存货预算的编制本预算与产品成本预算密切相关，它也受到存货计价方法的影响。其程序为：●按存货的具体项目分别编制预算●汇总各项存货的期末余额【例9－12】销售费用预算的编制销售费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的那部分变动性销售费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可。对于固定性销售费用，只需要按项目反映全年预计水平。销售费用预算也要编制相应的现金支出预算。【例9－13】管理费用预算的编制本预算的编制可采取以下两种方法：▲按项目反映全年预计水平。这是因为管理费用大多为固定成本；▲类似于制造费用预算或销售费用预算的编制方法，即将管理费用划分为变动性和固定性两部分费用。为简化预算编制，本章采用第一种方法。【例9－14】三、专门决策预算的编制本类预算通常是根据短期经营决策确定的最优方案基础上编制的，因而需要直接纳入经营预算体系，同时也将影响现金预算等财务预算。【例9－15】【例9－16】四、财务预算的编制※现金预算的编制※财务费用预算的编制※预计利润表和预计利润分配表的编制※预计资产负债表的编制现金预算的编制本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基础，其程序是：■确定期初现金余额■估算本期现金收入■确定预算期可运用现金■估算本期现金支出■计算现金余缺■现金的筹集与运用■确定期末现金余额【例9－17】财务费用预算的编制财务费用预算是指反映预算期内因筹措使用资金而发生财务费用水平的一种预算。就其本质而言该预算属于经营预算，但由于该预算必须根据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编制，因此本章将其纳入财务预算的范畴。【例9－18】预计利润表和预计利润分配表的编制该预算需要在销售预算、产品成本预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的基础上编制。为了进一步编制预计资产负债表，还需要在预计利润表的基础上编制预计利润分配表。【例9－19】【例9－20】预计资产负债表的编制预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项经营预算和专门决策预算的基础上分析填列。【例9－21】第三节预算编制的具体方法固定预算方法与弹性预算方法增量预算方法与零基预算方法定期预算方法与滚动预算方法预算方法与各种预算之间的关系一、固定预算方法与弹性预算方法编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分固定预算方法和弹性预算方法两大类。固定预算方法固定预算方法简称固定预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。固定预算具有局限性固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。【例9－22】弹性预算方法弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。弹性预算方法弹性预算具有显著的优点◆预算范围宽◆可比性强从实用角度看，主要有：■弹性成本费用预算■弹性利润预算等弹性成本费用预算的编制编制时应首先确定弹性成本预算的基本公式，然后选择适宜的业务量。具体编制时有公式法和列表法两种。【例9－23】【例9－24】弹性利润预算的编制弹性利润预算是以弹性成本预算为基础编制的，其主要内容包括销售量、价格、单位变动成本、贡献边际和固定成本。具体编制方法有因素法和百分比法两种。【例9－25】【例9－26】二、增量预算方法与零基预算方法编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可分为增量预算方法和零基预算方法两大类。增量预算方法增量预算方法简称增量预算，是指以基期成本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。增量预算存在基本假定和显著的缺陷。零基预算方法零基预算方法简称零基预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。零基预算方法零基预算方法编制程序●动员与讨论●划分不可避免项目和可避免项目●划分不可延缓项目和可延缓项目【例9－27】某公司采用零基预算方法编制2010年度推销及管理费用预算。公司2005年可用于推销及管理和可动用的资金为45000元。由推销及管理部门根据2010年度企业经营的总体目标和本部门的具体任务，多次讨论研究后，提出的费用开支方案如下：⑴房屋租金12000元⑵保险费8000元⑶办公费5000元⑷广告费10000元⑸研究开发费18000元合计53000元对其中的研究开发费用和广告费进行成本－效益分析，其分析结果如下：费用项目成本效益研究开发费1元120元广告费1元80元要求：根据以上资料编制该企业2010年的推销及管理费用的零基预算。分析⑴将开支方案的各项费用进行具体分析，按其性质和重要程度排出层次与顺序：