第9章行政单位资产的核算

第9章行政单位资产的核算第一节流动资产第二节有价证券第三节固定资产行政单位资产是行政单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括流动资产、有价证券和固定资产等。第一节流动资产流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产，包括:现金、银行存款、零余额帐户用款额度、财政应返还额度、暂付款、库存材料等。●坚持“钱账分管，互相牵制”的原则。●按国家规定的范围使用现金。●严格遵守银行核定的库存现金的限额。●不准坐支现金●严格现金的收付手续。●如实反映现金库存，保证账款相符。■现金◆现金的管理要求◆现金的核算●行政单位收到现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额科目用款额度”、“银行存款”等有关科目；支付现金时，借记“经费支出”等有关科目，贷记“现金”科目。●行政单位设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。●在现金收付过程中，如发生长款或短款情况，应及时查明原因。在未查明原因之前，对长余现金，可先作“暂存款”处理，增加库存现金，若无法查明原因，作为应缴预算款缴库。对现金短款，可先作“暂付款”，减少库存现金，待查明原因后再按制度规定处理。总账核算明细核算现金清查■银行存款◆银行存款账户的开立与管理要求●对于尚未实行财政国库集中支付制度改革的行政单位——银行存款户为实存财政资金的账户。●对于已实行财政国库集中支付制度改革的行政单位——银行存款账户只存放非财政预算资金，财政预算资金应通过单位零余额账户或财政零余额账户实现支付。银行存款是行政单位存放在开户银行或其他金融机构的货币资金。●行政单位经常使用的银行结算方式主要是支票和汇兑。◆银行存款的核算●收到财政部门或主管部门拨入的预算资金时，借:银行存款贷:拨入经费例如，例如，某行政单位尚未纳入财政国库单一账户制度改革。该行政单位2009年1月份发生如下会计事项：●1月3日，收到财政部门拨入财政资金1500000元，存入银行。其会计分录为借：银行存款1500000贷：拨入经费1500000●l月5日，按照预算关系向所属某预算单位用银行存款50000元转拨预算经费。其会计分录为借：拨出经费50000贷：银行存款50000●将款项存入银行或其他金融机构时，借:银行存款贷:现金●提取和支出存款时，借:现金经费支出贷:银行存款■零余额账户用款额度与财政应返还额度◆零余额账户用款额度的核算纳入财政国库集中支付制度改革的行政单位，财政部门为其在商业银行开设单位零余额账户。单位零余额账户用于财政部门对行政单位的授权支付。行政单位应设置“零余额账户用款额度”总账科目。●收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，并与单位预算和用款计划核对无误后，借:零余额账户用款额度贷:拨入经费●开具支付令从单位零余额账户支付款项时，借:经费支出库存材料贷:零余额账户用款额度●从单位零余额账户提取现金时，借:现金贷:零余额账户用款额度例如，某行政单位为实行了财政国库集中支付制度改革的行政单位。该单位发生如下业务：●收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，获得财政授权支付额度550000元。其会计分录为：借：零余额账户用款额度550000贷：拨入经费550000●通过单位零余额账户购买办公用品一批，金额共计120000元。该批办公用品已经验收入库。其会计分录为：借：库存材料120000贷：零余额账户用款额度132000●从单位零余额账户提取现金1200元，以备日常开支。其会计分录为：借：现金1200贷：零余额账户用款额度1200◆财政应返还额度的核算在财政国库集中支付制度下，年度终了：财政部门的管理办法：先注销后恢复。即:●年度终了，财政部门对行政单位尚未使用的用款额度先进行注销；●次年初，财政部门再对行政单位尚未使用的用款额度予以恢复，供行政单位使用。由此，当年尚未使用的用款额度，即构成行政单位的财政应返还额度。●当行政单位通过单位零余额账户发生的实际财政授权支付数小于财政授权支付额度数——尚未使用的财政授权支付用款额度。●当行政单位通过财政零余额账户发生的实际财政直接支付数小于财政直接支付用款额度数——尚未使用的财政直接支付用款额度。例如，某行政单位已经纳入财政国库单集中支付制度改革。该单位发生如下业务：●年终，本年度财政直接支付预算指标数为898000元，财政直接支付实际支出数885000元，两者差额为13000元。行政单位存在尚未使用的财政直接支付预算指标。其会计分录为：借：财政应返还额度13000贷：拨入经费13000●年终，本年度财政授权支付预算指标数为786000元，本年度财政授权支付实际支出数为755000元，单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度776000元。行政单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度21000元，存在尚未收到的财政授权支付预算指标10000元。其会计分录为：借：财政应返还额度21000贷：零余额账户用款额度21000同时：借：财政应返还额度10000贷：拨入经费10000●次年初，该行政单位向财政部门报送年终预算结余资金申报核定表，并且获得财政部门批复同意恢复财政直接支付额度总数13000元，1月份可用额度3000元。行政单位在1月份使用恢复额度支付办公经费2000元。其会计分录为：借：经费支出2000贷：财政应返还额度2000●次年初，该行政单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复财政授权支付额度21000元。其会计分录为：借：零余额账户用款额度21000贷：财政应返还额度21000●次年初，该行政单位收到财政部门批复的上年终未下达的单位零余额账户用款额度10000元。其会计分录为：借：零余额账户用款额度10000贷：财政应返还额度10000■暂付款暂付款，是行政单位在公务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项，一般包括预付的设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。行政单位暂付款的管理应注意以下几点：●暂付款业务要根据交款单位或收款人的借款收据，经本单位负责人签字批准，会计主管人员审核后办理。●借款人在办事结束后，应在规定的日期结算报销。年终，借款原则上应全部结清，不得跨年度挂账。●暂付给所属报账单位的备用金，要根据实际需要，核定一个定额加以控制，不可随意扩大暂付款业务的发生范围和发生金额。◆暂付款的概念与管理要求◆暂付款的核算账户：设置“暂付款”科目。●行政单位发生暂付款时，借：暂付款贷：现金银行存款●结算收回或核销转列支出时，借：现金银行存款经费支出贷：暂付款账务处理■库存材料◆库存材料及其核算的内容行政单位的库存材料是指大宗购入进入仓库，并陆续耗用的行政用材料。如备用的修理用材料、取暖材料和大宗办公用品等。●采购。按计划采购。●收发。严格执行材料验收、入出库和保管制度。●计价。购进材料一般按实际价格计价;发出、报损和清点中多出或短少的材料，按库存平均价格记账；购入材料的运杂费，可直接列为经费支出。发出、领用的库存材料，一般按先进先出法计价，数量大、价值小的库存材料也可采用加权平均法计价。●盘点。每年至少应盘点一次。盘盈、盘亏作为增加或减少当期经费支出处理。●购入材料◆材料的核算例如，某行政单位购入材料400于克，每千克15元，共计6000元，税款1020元，款项通过单位零余额账户付讫，又用现金支付装卸费200元。材料已验收入库。其会计分录为：借：库存材料7020经费支出200贷：零余额账户用款额度7020现金200购入材料并已验收入库时，借:库存材料贷:现金银行存款零余额账户用款额度对于数量不大，随买随用的办公用一般材料，可在购进对直接列作支出，不在“库存材料”账户核算。●发出材料例如，某行政单位部门领用甲材料（办公用品）20件，确定的成本为1000元。其会计分录为：借：经费支出1000贷：库存材料1000由于一种材料每次进料的来源、单价可能不完全一样，行政单位大多采用全月一次加权平均法计算发出材料的单价。●材料清查例如,某行政单位年终盘点库存材料，结果发现盘盈、盘亏情况如下：盘盈甲材料20千克，单价15元；盘亏乙材料10千克，单价5元。已报经单位领导批准，作为增加或减少当期支出处理。盘盈甲材料时：借：库存材料——甲材料300贷：经费支出300盘专乙材料时：借：经费支出50贷：库存材料——乙材料50盘盈的材料，经领导批准后作经费支出收回处理；盘亏的材料，如属于自然损耗，经批准后作经费支出处理，属于人为的损失，分别情况报请单位领导或上级审查处理。●材料变价处理例如，某行政单位出售积压的甲材料150千克，收到价款1400元，存入银行。该材料的实际成本为1500元。其会计处理为：借：银行存款1400经费支出100贷：库存材料——甲材料1500行政单位对于多余不用的材料应及时调拨或变价处理。材料变价处理，增加存款。变价发生损益，相当增减当期相关支出。第二节有价证券■有价证券的概念与管理要求行政单位购买有价证券，必须按国家有关规定办理：●购买有价证券的资金来源，只能是有权自行支配的结余资金，不能用拨入经费购买而影响履行行政职责的财力保证。●购买的有价证券，应当作为货币资金妥善保管，并做到账券相符，不能列作支出。●有价证券的利息收入和转让证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期收入，反映在“其他收入”账户中。有价证券是指行政单位按规定用结余资金购买的国债。●购入有价证券时，按照实际支付的款项，借:有价证券贷:银行存款例如，某行政单位发生如下有关有价证券的会计事项：●4月1目，用经费结余资金购入10000无国库券，以转账方式支付。其会计分录为：借：有价证券10000贷：银行存款10000●5月31日，原购入的10000元国库券到期，利息为4200元。其会计分录为：借：银行存款14200贷：有价证券10000其他收入4200●兑付本息时，借:银行存款贷:有价证券（本金）其他收入（利息）■有价证券的核算第三节固定资产■固定资产的含义固定资产是指单位价值在规定标准以上、使用年限在一年以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产进行核算与管理，如单位图书室的图书。■固定资产的分类行政单位的固定资产按其自然属性、用途和管理要求，一般可分为以下六类：●房屋及建筑物。●专用设备。各种具有专门用途的设备，如刑侦人员使用的特殊仪器设备、安全部门使用的监测设备等。●办公设备。各种办公用的设备，如办公用的家具、电脑等。●交通工具。各类交通工具、如小汽车、摩托车●文物和陈列品。具有特别价值的文物和陈列品，如古物、纪念物品等。●图书。占有或者使用的批量业务用书，如单位图书馆、阅览室的图书等。●其他固定资产。是指以上各类未包含的固定资产。●购入、调入的固定资产，应按买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费入账。●自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出入账。●在原有固定资产基础上进行改扩建的，应按改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，记入固定资产账户。●接受捐蹭的固定资产应按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的各项费用，应当记入固定资产价值。●无偿调入和旧存的固定资产，不能查明原价的，估价入账。●盘盈的固定资产，按重置完全价值入账。●已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后再调整。固定资产计价，就是以货币表现固定资产的价值。■固定资产的计价■固定资产的核算◆固定资产增加的核算●购建或有偿调入固定资产例如，某行政单位建成办公楼一幢，造价1000000元，经过验收合格，交付使用。款项通过财政零余额账户直接支付。其会计分录为：借：经费支出1000000贷：拨入经费1000000同时；借：固定资产——房屋和建筑物1000000贷：固定基金1000000用单位的正常经费或其他资金购建、有偿调入固定资产时，借记有关支出账户，贷记“银行存款”