第十一章资产来源

第十一章资产来源：所有者权益你需要：了解所有者权益的概念及分类。掌握不同组织形式企业投入的会计处理问题。掌握资本公积的会计核算以及转增资本金的会计处理。掌握利润分配的顺序`以及盈余公积使用的会计处理。第一节所有者权益概述一、所有者权益的概念及特征(一)所有者权益的概念所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，即一个会计主体在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额。会计方程式“资产－负债=所有者权益”清楚地说明了所有者权益实质上是一种剩余权益，是企业全部资产减去全部负债后的差额，体现企业的产权关系。（二）所有者权益的特征1.所有者权益是投资人对企业的一项永久性投资，在存续期间除依法转让外，一般不得抽回投资。2.所有者权益表现为企业的投资者对企业净资产的要求权，投资者与企业的关系是所有权的权属关系，所有者权益的投资者有权参与企业经营管理或委托他人管理企业。3.所有者权益的投资收益与企业经营状况有密切关系。如果企业在经营中实现了利润，所有者权益将随之增加；如果发生了亏损，则所有者权益随之减少，甚至没有，收益具有不确定性，投资风险大。4.所有者权益包括所有者的投资、资产增值以及企业的经营利润。所有者的投资，既是实收资本的唯一来源，也是资本公积主要来源之一。企业所有者还是企业资产增值的当然受益者。而企业的经营利润是所有者承担一切经营风险和责任的回报。二、所有者权益的分类第二节投入资本一、投入资本（一）投入资本与资本金制度1.投入资本投入资本是指投资人投入企业的资产，是投资人对企业筹集注册资本的出资数额，是企业注册登记的法定资本总额的来源。资本是一个企业建立的基础，为此我国建立了资本金制度。2.资本金制度资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金。资本金确定的原则是实收资本与注册资本一致。实际工作中资本金确定一般有三种办法。（1）实收资本制：我国《公司法》和《企业法人登记条例》规定，我国的公司或企业一般采用实收资本制。（2）授权资本制（3）折衷资本制（二）最低法定资本限额（1）一个人有限公司要求注册资金10万元(含10万元)以上；两个人(或两人以上)有限公司要求注册资金3万元(含3万元)以上；省局注册或冠省名的企业要求注册资本达到1000万元（含1000万元）以上；投资公司要求注册资金3000万元(含3000万元)以上；特殊行业注册资本10万元以上的直接在市工商局注册（如留学生创办的企业、工商代理企业、连锁经营企业、税务师事务所、会计师事务所等）。（2）外商投资企业的注册资本必须与生产经营的规模、范围相适应，并明确规定了注册资本占投资总额的最低比例或最低限额。（3）有限责任公司注册资本的最低限额为：生产经营为主的公司为3万元人民币。商品批发为主的公司为3万元人民币。商业零售为主的公司为3万元人民币。科技开发、咨询、服务性的公司为3万元人民币。法律、行政法规对有限责任公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。（4）股份有限公司注册资本的最低限额为500万元人民币。股份有限公司注册资本需高于500万元人民币的，由法律、行政法规另行规定。二、投入资本会计核算应注意的问题（一）筹集资本的方式（二）筹集资本的期限（三）无形资产投资的限额2006年实施的《公司法》取消工业产权、非专利技术的出资比例，同时规定了货币资金的出资比例——注册资本中货币出资金额不的低于30％（四）出资与出具验资报告（五）出资违约责任（六）分清投入资本和借入资金的界限三、投入资本的计价四、投入资本基本业务的核算五、投入资本基本业务的核算账户设置1.实收资本——一般企业（股份有限公司除外）2.股本——股份有限公司3.资本公积——资本（或股本）溢价外币投资借：银行存款贷：实收资本一般企业（一)接受现金资产投资(组建时)例1：红心公司2010年1月2日由A、B、C3位股东共同出资组建，按照出资协议规定，A、B、C投资者的出资比例分别为40%、35%和25%，其注册资本总额为200万元（为简化处理，假定注册资本均为银行存款，下同），其会计分录为：借：银行存款2000000贷：实收资本——A800000——B700000——C500000一般企业（一)接受现金资产投资(新投资者加入时)例2：2010年6月30日，红心公司经A、B、C3位股东（出资比例分别为40%、35%和25%，注册资本总额为200万元）一致同意，欢迎D投资者加入红心公司，其注册资本增至300万元，D以银行存款出资50万元，占10%的股份。D投资者参加后，其余的增资由A、B、C按原持股比例以银行存款出资。其会计分录为：借：银行存款1200000贷：实收资本——A280000——B245000——C175000——D300000资本公积——资本溢价200000一般企业（二）企业接受非现金资产投资(组建时)借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）固定资产无形资产等贷：实收资本一般企业（二）企业接受非现金资产投资(新投资者加入时)借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）固定资产无形资产等贷：实收资本资本公积——资本溢价普通股与优先股的主要区别（1）普通股股东享有公司的经营参与权，而优先股股东一般不享有公司的经营参与权。（2）普通股股东的收益要视公司的赢利状况而定，而优先股的收益是固定的。（3）普通股股东不能退股，只能在二级市场上变现，而优先股股东可依照优先股股票上所附的赎回条款要求公司将股票赎回。（4）优先股票是特殊股票中最主要的一种，在公司赢利和剩余财产的分配上享有优先权。A、B、H、N、A股中国企业是以人民币计价，面对中国公民发行且在境内上市的股票；B股是以美元、港元计价，面向境外投资者发行，但在中国境内上市的股票（沪市挂牌B股以美元计价，而深市B股以港元计价）；H股是中国企业在境内注册以港元计价在香港发行并上市的股票；红筹股是中国企业在境外注册以港元计价在香港发行并上市的的股票；N股是中国企业在美国上市的股票。股票发行费手续费或佣金等发行费股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用冲减盈余公积和未分配利润。股份有限公司股票面值发行：借：银行存款盈余公积利润分配——未分配利润贷：股本例3：新华公司委托某证券公司代理发行普通股100万股，每股面值10元，按面值发行。代理发行的证券公司按发行收入的1%收取发行费。当股票发行完毕，收到证券公司交来的款项时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：银行存款9900000盈余公积100000贷：股本——普通股10000000小问题：在我国股票面值应该是多少呢？1元？10元？20元？？？？关于非一元面值股票发行交易1.随着证券市场的发展，股份公司公开发行和在交易所挂牌交易的股票将出现非一元面值的股票，股票面值将不再统一为一元。2.上海交易所《关于做好非一元面值股票上市交易相关技术准备的补充通知》中明确了股票交易过户费仍按发行面值的千分之一收取，起点1元。3.非一元面值股票发行交易的详细规定，敬请投资者关注非一元面值股份公司招股说明书和上市公告书，以及上海交易所的相关公告。紫金矿业(601899)紫金矿业集团拟发行14亿股Ａ股，每股面值0.1元，这意味着深沪两市首只非一元面值股票股即将诞生，但投资者需清醒认识到，低面值股票并不代表低投资风险，而应注重公司未来的盈利能力与成长能力来做出具体的投资判断。目前确定本次发行的发行价格区间为人民币6.88元/股-7.13元/股，按本次发行前的总股数计算的话，此价格区间对应的市盈率区间为35.48倍-36.77倍，按本次发行后的总股数计算所话，则市盈率区间为39.26倍-40.69倍。请投资者根据自己的风险承受能力来决定是否参与紫金矿业的申购，本次网上申购时间为2008年4月16日上海证券交易所正常交易时间，网上申购价格为7.13元/股，申购简称为“紫金申购”，申购代码为780899。六、投入资本增减的会计处理（一）股份有限公司增加股本的条件要求（二）有限责任公司增加注册资本的条件要求（三）企业减少注册资本的条件要求（四）增加资本的账务处理1.资本公积转增资本金2.盈余公积转增资本金3.投资者追加投入4.股份有限公司发行股票股利与进行股票分割增资六、投入资本增减的会计处理（五）资本减少的账务处理1.企业因资本过剩减资（1）一般企业和有限责任公司减资向出资者发还股款——减“实收资本”，减“银行存款”。（2）股份有限公司减资①购入时增加——“库存股”（本金或面值）购入价高于股票面值部分按顺序减少“资本公积（发行时的溢价额）”、盈余公积、和未分配利润。②减资时——注销“股本”，减少“库存股”。2.企业因亏损减资第三节资本公积资本公积的来源包括：资本溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。企业应设置“资本公积”科目并设置“资本（或股本）溢价”、“其他资本公积”明细科目。可供出售金融资产期末计价借：可供出售金融资产资本公积——其他资本公积（损失）贷：可供出售金融资产资本公积——其他资本公积（利得）一、资本溢价（或股本溢价）的核算1.资本溢价2.股本溢价二、其他资本公积的核算主要是直接计所有者权益的利得和损失。三、资本公积转增资本的核算经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积。第四节留存收益一、留存收益的概念及性质留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。二、留存收益的构成（一）盈余公积盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。盈余公积按其用途分为法定盈余公积和任意公积两种。企业的一定比例提取1.法定盈余公积按照净利润一定比例（一般为10%）提取；（当法定盈余公积累计金额达到注册资本的50%时，可以不再提取。）2.任意盈余公积提取比例由公司的股东大会决议决定。公司提取盈余公积主要用于弥补企业的亏损和转增资本金，但转增资本金后留存的余额不得少于注册资本的25%。（二）未分配利润未分配利润是指企业留待以后年度进行分配的留存利润，是企业实现自我发展的主要资金来源。三、留存收益的分配（一）利润分配的顺序利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。1.营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）2.利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润净利润=利润总额-所得税费用营业外收入与营业外支出（一）营业外收入1.盘盈利得（库存现金盘盈）2.非流动资产处置利得3.罚款净收入4.捐赠利得5.非货币性资产交换利得6.债务重组利得7.确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项……（二）营业外支出1.盘亏损失2.处置非流动资产损失3.罚款支出4.捐赠支出5.非常损失6.非货币性资产交换损失7.债务重组损失……三、留存收益的分配（一）利润分配的顺序当年实现的净利润，按照下列顺序分配：（1）提取法定盈余公积（2）提取任意盈余公积（3）向投资者分配股利或利润（二）利润分配的业务实例例4：AT公司2010年实现净利润3540万元，公司决定，按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的15%计提任意盈余公积，按净利润的20%分派现金股利。有关会计处理如下：①将本年净利润转发转入“利润分配——未分配利润”借：本年利润35400000贷：利润分配——未分配利润35400000②按净利润的10%计提法定盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积3540000贷：盈余公积——法定盈余公积3540000③假定按净利润的15％提取任意盈余公积借：利润分配——提取任意盈余公积5310000贷：盈余公积——任意盈余公积5310000④假定按净利润20%向投资者分配现金股利借：利润分配——应付股利7080000贷：应付股利7080000⑤将已分配