第十二章个人所得税法

第十二章个人所得税法（应纳税所得额）1工资，薪金所得，应纳税所得额=每月收入-3500特例：（1）在外企的外国人（2）在行政事业单位的外国人（3）在国外的中国人应纳税所得额=每月收入-3500-1300若有三险一金也该扣除。应纳税所得额=每月收入-3500或4800-三险一金对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法1.先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数，确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。2.将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述确定的适用税率和速算扣除数计算征税：（1）若雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数（2）若雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数例1：假定中国公民李某2013年在我国境内1～12月每月的工资为3800元，12月31日一次性领取年终含税奖金60000元。计算李某年终奖金应缴纳的个人所得税。（1）年终奖金适用的税率和速算扣除数为：每月奖金＝60000÷12＝5000（元），适用的税率和速算扣除数分别为20%、555元。（2）年终奖应缴纳个人所得税：60000×20%－555＝12000－555＝11445（元）例2：某中国公民2013年12月份取得工资收入4000元，年终奖36000元。计算其12月份应纳个人所得税税额。（1）12月份工资应纳个人所得税税额＝(4000－3500)×3%＝15（元）（2）年终奖：36000÷12＝3000，适用税率：10%，速算扣除数：105应纳个人所得税税额＝36000×10%－105＝3495(元)（3）12月份应纳个人所得税税额合计＝15＋3495＝3510（元）例3：某中国公民2013年12月份工资收入1500元，年终奖6500元，计算其12月份应纳个人所得税税额。（1）12月份工资收入不纳税（2）年终奖：[6500－(3500－1500)]÷12＝375适用税率：3%，速算扣除数：0应纳个人所得税税额＝6500×3%＝195(元)（3）12月份应纳个人所得税税额合计＝0＋195＝195（元）例4：王先生2014年4月份含税工资收入为6650元，扣缴的三险一金为950元，王先生不适用附加减除费用的规定。计算王先生4月份应纳个人所得税税额。应纳税所得额＝6650－3500－950＝2200（元）应纳税额＝2200×10%－105＝115（元）例5：某外商投资企业中工作的美国专家（为非居民纳税人），2014年1月份取得由该企业发放的含税工资收入10000元人民币。计算其1月份应纳个人所得税税额。应纳税所得额＝10000－4800＝5200（元）应纳个人所得税税额＝5200×20％－555＝485（元）例6：张某于2012年3月1日办理内部退养手续，法定退休时间为2014年2月28日。共取得公司一次性收入84000元，内部退养期间，每月还从公司领取800元工资。2012年5月份，张某重新就业，并于5月份领取新单位发放的工资3000元，计算张某3、4、5月份应交的个人所得税。3月份：首先确定税率：800＋(84000÷24)－3500＝800(元)，税率：3%，速算扣除数：0应纳个人所得税税额＝(800＋84000－3500)×3%＝2439(元)4月份的工资收入为800元，不征税。5月份：应纳税所得额＝(800＋3000－3500)＝300(元)应纳个人所得税税额＝300×3%＝9(元)2（1）个体工商户的生产、经营所得。应纳税所得额=全年收入总额-成本-费用（期间）-损失（2）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。应纳税所得额=全年收入总额-3500（按月扣，每月扣3500）例7：个体工商户李某2013年经营的服装专卖店取得收入100万元，服装的成本为80万元，费用支出16万元（其中包括自己每月领取的1500元工资）。计算李某2013年应纳个人所得税税额。（1）工资扣除标准：3500×12＝4.2（万元）（2）应纳税所得额＝100－80－[16－0.15×12＋4.2]＝1.6(万元)（3）应纳个人所得税税额＝16000×10%－750＝850(元)例8：某小型运输公司系个体工商户，账证比较健全，2013年12月营业额为220000元，准许扣除的当月成本、费用及相关税金共计为170600元。1~11月累计应纳税所得额为68400元，1~11月累计已预缴个人所得税为18200元。计算该个体工商户2013年度应补缴的个人所得税。全年应纳税所得额＝220000－170600＋68400＝117800(元)全年应缴纳个人所得税＝117800×35%－14750＝26480(元)应补缴的个人所得税＝26480－18200＝8280(元)例9：2013年1月1日，王某与某事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。2013年招待所实现承包经营利润179600元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上缴承包费20000元。计算王某2013年应缴纳的个人所得税税额。应纳税所得额＝179600－20000－3500×12＝117600(元)应纳个人所得税税额＝117600×35%－14750＝26410(元)三、稿酬所得适用税率适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%。（1）每次收入不超过4000元的，应纳税所得额＝(每次收入额－800)（2）4000元以上的，应纳税所得额＝每次收入额×(1－20%)例10：某人出版了一本著作，获得未扣除个人所得税的稿酬12000元。应纳个人所得税税额＝12000×(1－20％)×20％×(1－30％)＝1344（元）四、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用20%的比例税率（1）特许权使用费所得，每次收入不超过4000元的，应纳税所得额＝(每次收入额－800)4000元以上的，应纳税所得额＝每次收入额×(1－20%)财产租赁所得：每次收入额不超过4000元的，应纳税所得额＝每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）－800元每次收入额超过4000元的，应纳税所得额＝[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）]×（1－20%）【修缮费用可以结转以后扣除】对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，暂按10%的税率征收。（2）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。例11：刘某于2014年1月将其自有的面积为150平方米的一套房屋按市场价出租给张某居住，每月租金2500元。计算刘某1月份租金收入应缴纳的个人所得税。1月份应纳个人所得税税额＝（2500－800）×10%＝170（元）例12：章某2014年3月对准备出租的位于某市的房屋进行维修，发生维修费用1200元（取得合法有效凭证），4月份将其维修好的房屋出租给王某居住，租期1年，月租金2000元，按规定缴纳了营业税、城建税以及教育费附加。计算章某2014年4月和5月份出租房屋应缴纳的个人所得税额。（除题目中说明的税费，不考虑其他税费）4月份应缴纳个人所得税＝［2000－800－800－2000×1.5%×（1＋7%＋3%）］×10%＝36.7（元）5月份应缴纳个人所得税＝［2000－800－400－2000×1.5%×（1＋7%＋3%）］×10%＝76.7（元）例13：张某将其拥有的一项专利权转让，获收入80万元，其应纳个人所得税为：80×(1－20%)×20%＝12.8（万元）五、劳务报酬所得（1）每次收入不超过4000元的，应纳税所得额＝(每次收入额－800)（2）4000元以上的，应纳税所得额＝每次收入额×(1－20%)例14：歌星刘某一次取得演出收入40000元。计算其应纳个人所得税税额。应纳个人所得税税额＝40000×（1－20%）×30%－2000＝7600（元）例15：中国公民张某2014年5月份收入情况如下：（1）取得债券利息收入6000元，其中含国债利息收入4000元。（2）购物抽奖取得中奖收入3000元。（3）取得稿酬收入1000元。（4）取得国家体育总局颁发的体育奖金5000元。（5）取得退休工资4000元。根据上述资料，分别计算张某5月份各项收入应纳个人所得税税额及纳税合计数。解答：（1）利息收入应纳个人所得税税额＝（6000－4000）×20%＝400（元）（2）中奖收入应纳个人所得税税额＝3000×20%＝600（元）（3）稿酬收入应纳个人所得税税额＝（1000－800）×20%×（1－30%）＝28（元）（4）奖金免征个人所得税。（5）退休工资免征个人所得税。例16：居住在市区的中国居民李某，为一中外合资经营企业的职员，2013年取得以下收入：（1）每月取得合资企业支付的工资薪金9800元。（2）2月份，为某企业提供技术服务，取得报酬30000元。（3）3月份，从A国取得特许权使用费折合人民币15000元，已按A国税法规定缴纳个人所得税折合1500人民币元并取得完税凭证。（4）4月1日～6月30日，前往B国参加培训，利用业余时间为当地三所中文学校授课，每月课酬折合人民币各10000元，未扣缴税款；出国期间将其国内自己的小汽车出租给他人使用，每月取得租金5000元。（5）7月份，与同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差异的书籍，共获得稿酬56000元，李某与杰克事先约定按6：4比例分配稿酬。（6）10月份，取得3年期国债利息收入3888元；10月30日取得于7月30日存入的三个月定期存款90000元的利息（银行按年利率1.71%结息）。（7）11月份，以每份218元的价格转让2011年的企业债券500份，发生相关税费870元债券申购价每份200元，申购时共支付相关税费350元；转让A股股票取得所得24000元。（8）1～12月份，与4个朋友合伙经营一个酒吧，年底酒吧将30万元生产经营所得在合伙人中进行平均分配。（其他相关资料：银行定期存款自存款当日计息、到期日不计息，全年按365天计算。）要求：根据上述资料，计算：（1）李某全年工资薪金应缴纳的个人所得税。（2）李某取得技术服务报酬应缴纳的个人所得税。（3）李某从A国取得特许权使用费所得应补缴的个人所得税。（4）李某从B国取得课酬所得应缴纳的个人所得税。（5）李某出租小汽车应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加。（6）李某小汽车租金收入应缴纳的个人所得税。（7）李某稿酬所得应缴纳的个人所得税。（8）李某转让有价证券所得应缴纳的个人所得税。（9）李某分得的生产经营所得应缴纳的个人所得税。解答：（1）全年工资薪金应缴纳个人所得税＝[(9800－3500)×20%－555]×12＝8460（元）（2）技术服务报酬应缴纳个人所得税＝30000（1-20%）×30%－2000＝5200（元）（3）从A国取得特许权使用费应补缴个人所得税＝15000×(1－20%)×20%－1500＝900（元）（4）B国课酬应缴纳个人所得税＝10000×(1－20%)×3×20%＝4800（元）（5）出租小汽车应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加＝5000×5%×(1＋7%＋3%)×3＝275×3＝825（元）（6）小汽车租金收入应缴纳个人所得税＝(5000－275)×(1－20%)×20%×3＝2268（元）（7）稿酬所得应缴纳个人所得税＝56000×60%×(1－20%)×20%×(1－30%)＝3763.2（元）（8）转让有价证券应缴纳个人所得税＝[(218－200)×500－870－350]×20%＝1556（元