第十二章开发和理财项目经济效益审1

12-1第十二章开发和理财项目经济效益审计第一节开发项目经济效益审计市场经济条件下，企业要生存和发展必须从事开发活动。所谓企业的开发活动，是指企业创造或取得自身生产经营达到企业目标所必须的资源要素的过程。这些资源要素包括市场、材料、工艺、使用特许权、无形资产、产品、信息技术等，随着市场经济的发展，开发活动的内容也日益广泛。这些开发活动一方面有相当数量的投入，另一方面在成功以后能够取得更多的产出。由于开发活动的投入与产出存在一定的时间差，因此它的风险要比一般的生产经营活动大，因此有必要在企业开发活动的决策计划、实施过程和结束以后对开发活动的经济效益加以评价，以控制或减少这种风险可能给企业带来的不利影响。一、新产品开发的效益审计新产品开发是每个企业的生命线，是企业提高适应能力和竞争能力的重要途径。新产品开发和商品化是一项高风险的活动，为了保证新产品开发能够提高企业的经济效益，必须对新产品组织的有效性和开发程序的合理性进行审计。（一）产品开发组织有效性审查1、产品开发组织机构的审查审计人员对开发组织的形式、人员编制、责任和权限、工作范围等情况的调查或绘制组织机构图，重点检查：（1）组织形式能否迅速适应市场变化和技术发展对产品的要求；（2）组织的权限是否具有对各部门进行协调和调整的功能；（3）能否保证在新产品研制成功后顺利向生产部门转移；（4）企业领导是否给予足够的重视和支持。2、开发组织成员研究工作能力以及配备结构是否适当，企业对培训、提高开发人员的能力和水平的情况。3、情报管理的审查新产品开发是科学技术研究与市场需要密切结合的过程，技术情报和市场情报是产品开发的重要资源。对情报管理的审查内容主要包括：情报的收集、翻译和整理归档是否专人负责；是否围绕产品推广和销售为方向，与销售部门建立密切联系，及时掌握市场情况和消费者要求；各种情报的来源渠道是否疏通和可靠等。12-2（二）新产品开发程序的审查新产品开发程序的审查，主要通过对开动步骤和内容的调查，分析开发的程序合理性和各阶段工作内容是否完善。1、新产品构思阶段审查，重点了解企业是否建立鼓励员工提建议的制度和办法，如意见发表会制度等；是否建立有效的程序，使收集到的建议和设想直接与产品开发部门相沟通。2、构思建议的筛选阶段，主要检查筛选的工作标准是否合理完整，筛选的内部控制是否健全有效，以及筛选人员的素质状况是否适当。3、营业分析阶段又称为商业分析和经济效益分析，是产品开发程序中的关键环节之一。营业分析有效性审查，包括营业分析内容完整性和构思建议效益计算方法正确性的审查。比较完整的营业分析的内容应该包括：——细分市场的研究；——市场潜力的估计；——销售预测和产品开发费用预测；——新产品营运启动资金和营销费用；——市场开发投资；——价格水平和产品寿命周期等。4、发展与试验阶段，该阶段是将构思转变为实际产品的阶段。重点审查：（1）产品构思转化为产品概念的方法合理性；（2）对多种产品概念进行测试并选择最优概念的方法和标准的适当性；（3）最终产品概念是否拥有足够的必须信息量。5、市场试销阶段，由于该阶段需要大量费用，审查应该侧重于成本效益的评价，即审查市场试销行为能否为企业带来与进一步商品化有关的适用信息。审查内容涉及到试销方式、试销范围对象、试销价格等方面。6商品化阶段，是新产品开发程序的最后阶段，应审查商品化是否以发展、试验和市场试销等阶段的工作结果为基础，批量生产能力是否形成，是否制定了完整的产品营销计划和策略等。（三）新产品开发效益的审查新产品开发审查的目的是评价企业新产品开发活动的投入产出关系，基本方法是根据预测的资料数据，测算有关的效益指标，向企业有关新产品开发的管理部门反馈审查评价的结果信息。新产品开发效益的评价指标主要有：1、利润现值（I）I=(R1—C1)/(1+r)+(R2—C2)/(1+r)2+…+(Rn—Cn)/(1+r)n12-3式中：R——各年的收入C——各年的成本R（小写）——开发投资的折现率计算结果利润现值（I）与新产品开发所需投资额相比较，前者超过后者的差额越大说明开发经济效益越好。2、单位生产能力投资额新产品单位生产能力投资额=投资总额/设计（实际形成）生产能力如果该项新产品开发的直接目标是形成新产品的生产线，开发投资也以生产线的购建成本为主，可以用该指标来评价开发项目的效益。如果是事前评价，用设计生产能力计算；如果是事后评价，用实际形成生产能力来计算。3、投资回收期投资回收期=投资总额/每年现金净流量每年现金净流量是新产品投产以后，每年新产品经营现金流入量和经营现金流出量之差。投资回收期主要反映新产品开发项目的风险大小，回收期越长开发风险就越高。该指标适用与事前审计，在筛选开发构思建议时应重点考虑投资回收期的问题。（四）新产品开发标准化的审查新产品开发标准化活动对合理简化产品品种，改进产品结构，减少工艺设计和制造工作量，缩短生产周期和降低费用有重要意义。新产品开发标准化的审查有点包括：1、在新产品研究、设计以前，开发部门是否会同标准化专业人员提出标准化综合要求；2、新产品标准化程度的指标：（1`）标准化零件系数=标准件数/零件总数（2）通用化零件系数=通用件数/零件总数（3）标准化品种系数=标准件品种数/品种总数（4）通用化品种系数=通用件品种数/品种总数3、新产品图纸和技术文件标准化程度；4、新产品试产与标准图纸、技术文件的符合性，工艺、材料、另部件、产品质量与标准化规定的符合性；5、，销售服务的标准化，包括：（1）产品销售过程的标准化，即根据用户的的需要和要求，通过广告和产品说明等形式主动向用户介绍产品性能、结构、使用方法、维修方法等信息；12-4（2）新产品使用效果的调查研究，即通过各种途径听取用户对新产品的反映作为改进新产品的依据。二、专利权开发的审查专利权一般是指对某一产品的外型、配方、结构或制造工艺所拥有专门的特殊权利。专利权对于企业经济上的利益主要体现在以下方面：（1）降低制造成本；（2）确立企业产品的独占优胜，增强产品的竞争能力；（3）提高产品的销售价格，取得超过平均水平的利润；（4）专利权的转让、许可使用和投资可获得利益。专利权的开发是指企业通过发明申请或外部购入取得专利权，并投入使用或经营以获取经济利益的过程。专利权作为一项无形资产，其取得的成本是一项资本化支出，要在该项专利权有效期内分期摊销（我国《专利权法》规定发明专利权为15年，实用新型和外观设计专利权为5年），由此产生了专利权开发的效益问题，即取得或经营专利权花费的成本能否在有效期内由所获得的经济利益予以补偿并有所收益。对专利权开发效益审查，是在专利权财务审计的基础上，对专利权的取得和营运成本与所带来的经济收益进行量化计算，为专利权开发决策提供必要的依据，或评价专利权开发的经济效益。（一）专利权开发决策的审查专利权开发的经济效益审计，其积极的做法是在购买或实施专利权以前进行经济分析，判断一项专利权的开发能否带来期望的效益。例如，经许可合同引进他人专利权的开发项目，其引进使用费有两种结算方式：（1）一次总算，即将专利权转让的全部费用在签约时一次算清（但可以一次或分次支付）；（2）提成支付，即先付一笔入门费，以后按产量、销售额每年提成一定百分比的费用。对不同合同期的产量、价格变化，用两种方法计算出来的转让、使用费是不一样的，最终回影响到专利权开发效益的好坏。例：某公司从美国引进一项新工艺专利权，合同有效期为10年，一次总算153000美元，如果规定本金各年平均偿还，并每期付清当年的利息（年利率10%），按一次总算方法计算的全部专利权转让费是：153000*10%*10年+153000=306000（美元）如果采用入门费加提成的方法，入门费是60000美元，提成率为年5.2%，平均年产量1300台，第二年起支付提成，产品单价470美元，计算的全部专利权转让费是：60000+470*1300*5.2%*9年=345948(美元)12-5一次总算法比入门费加提成法少支付专利权开发成本：345948–306000=39948（美元）审计人员将上述工作底稿上的测算结果，提供给公司的开发决策部门，有利与公司在签约谈判时争取采用一次总算法结算专利权转让费，降低开发成本，提高专利权开发的经济效益。（二）专利权行使经济效益的审查专利权的行使是指企业对已经取得的专利权，行使法律所规定的权利的过程，包括投入本企业使用、转让或许可他人使用、用作向外投资等。对专利权行使经济效益的审查，主要通过对专利权成本的测算，和专利权行使经济效益的评价，来确定该项专利权开发的经济效益与预期是否符合。1、专利权成本的测算专利权成本的测算是专利权行使经济效益审查的基础工作。按我国现行会计制度和《专利法》的规定，专利权成本的确定有以下方法：（1）企业自创并按法律程序申请取得的专利权，其成本由研究开发成本和有关的法律手续费（专利申请费）构成；（2）从外部购买取得的专利权，其成本由购买支付的全部价款构成；（3）通过与其他企业签定许可合同取得使用权的专利权，其成本为支付的转让使用费，但不摊销；（5）投资人作为资本投入的专利权，其成本由投资双方协商确定。2、专利权行使的经济效益评价专利权对资产所有者和权利行使人来说，虽然出发点不同，但都有共同的目标，即希望以一定的投资获取最大的收益。这里仅以专利权行使的经济效益为例，说明如何进行评价审查。例：某企业自己发明一项新工艺，在取得专利权的当年决定投入使用，在原有设备基础上生产新型专利产品。该专利权的研究开发成本及一次专利权申请费为66000元，有效期为12年；专利产品的年产量为20000件，每件售价20元，单位变动成本16元，年固定成本总额60000元。内部审计人员对该项专利权的使用经济效益审查如下：（1）该专利产品的盈亏平衡点=60000/（20—16）=15000（件）（2）每年盈利=（20000–15000）*（20—16）=20000（元）（3）该专利权收益（不考虑货币时间价值）=20000*12年–66000=174000（元）评价的结果是该专利权的行使经济效益比较好。12-6同一专利权如果有多种行使方案，可以参照以上方法测算每一种行使方案的收益额，再加以比较确定最优的行使方案，但应考虑行使年限的长短。第二节理财项目的经济效益审查一、筹资决策的经济效益评价筹资是企业资金的筹集，是企业生存和发展的重要环节。企业拥有的大部分资产源于债权人和投资者提供的资金，因为筹措的资金构成企业资产的主要来源，筹资理财活动对企业来说是十分重要的。随着现代金融的发展，企业的筹资渠道日益增多，诸如发行债券、股票、向银行或其他金融机构贷款、赊购、融资租赁等都是企业筹资的常用渠道。筹资业务有以下的特点：1、业务发生次数少，但每一笔筹资业务涉及金额比较大，对企业的影响也比较大。这一特点对审计的影响主要反映在：一是内部控制以特别授权控制为主；二是审查内部控制的目的是评估筹资业务的控制风险，而不是为了确定实质性测试的重点范围。2、极易受外部环境的影响。筹资业务基本上是对外的，也就不可避免受到外部环境的影响，例如：市场的季节性变化、经济政策的波动、政府管制、通货膨胀和紧缩、市场竞争等。这一特点对审计的影响主要是对筹资业务的评价标准应该岁外部环境的变化而调整。3、筹资业务自成一套业务循环，它是由若干环节组成：（1）筹资计划和授权；（2）筹资业务办理；（3）收取筹资款项；（4）还本付息；（5）筹资业务记录。（一）筹资业务的固有风险和内部控制由于筹资业务存在以上所分析的涉及金额大和易受外部环境影响等特点，相对地说存在着较大的固有风险，例如由于筹资方案决策不当导致筹资成本过高影响企业经济效益；由于易受外部影响导致所筹措资金不能及时到位，影响企业发展时机或生产经营活动的正常开展等。为了对筹资业务中可能发生的固有风险加以控制，企业应该建立严格的筹资业务内部控制制度，同时，内部控制的审查也成为筹资业务经济效益审计的主要内容。12-7筹资业务的内部控制主要包括以下环节：1、职务分离控制筹资业务中的职务分离包括：（1）筹