第十章 会计核算形式

第十章会计核算形式教学内容：各种会计核算形式的内容和适用范围。教学目的与要求：通过本章学习，熟悉各种会计核算形式的内容和适用范围，掌握各种会计核算形式的基本程序。教学重点与难点：本章重点是对会计核算基本程序的理解。教学方式与时间分配：以讲授为主，指定参考教材，以加深学生对核算基本程序的理解。本章共4学时。第十章会计核算形式第一节会计核算形式概述一、会计核算形式的概念会计核算形式（亦称会计核算组织程序或账务处理程序）是指将经济业务通过会计凭证分类，过记到账簿上，再由账簿到会计报表的编制步骤和方法。其基本步骤如下：1、经济业务发生，接受并审核原始凭证，编制记账凭证；2、登记日记账和分类账（总分类账和明细分类账）；3、账证核对；4、调整应记账项并计算成本和损益；5、结账，编制会计报表。二、合理组织会计核算形式的意义科学地建立会计核算形式，可以简化会计核算手续，提高会计工作效率和质量；运用适当的会计核算形式，可以减少会计凭证、账簿的使用数量，节约费用支出；有效地运用会计核算形式，有助于会计工作地分工协作，明确责任。三、会计核算形式的要求一般会计核算形式，应符合以下要求：1、能及时、准确地提供完整、系统的经济核算资料，满足经济管理的需要；2、能适应本企业、本单位的经济活动特点；3、有助于提高会计核算工作质量和效率；4、有利于逐步采用现代化的核算工具，适应会计电算化的运用。四、会计核算形式的种类1、记账凭证核算形式；2、科目汇总表核算形式；3、汇总记账凭证核算形式；4、日记账核算形式；5、多栏式日记账核算形式。本书仅对前三种会计核算形式进行介绍。第二节记账凭证核算形式一、记账凭证核算形式的特点记账凭证核算形式是指直接根据记账凭证逐笔登记总分类账为主要特点的一种核算形式。它是会计核算中最基本的一种核算形式。二、记账凭证核算形式下凭证、账簿的格式及设置采用这种核算形式，一般应设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。日记账和总账一般采用三栏式；明细账可根据实际需要，分别采用三栏式、数量金额式或多栏式。记账凭证一般采用通用记账凭证格式，也可采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式。三、记账凭证核算形式的账务处理程序1、根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证或通用格式记账凭证；2、根据收款凭证和付款凭证及所附原始凭证，逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账；3、根据记账凭证结合有关原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账；4、根据记账凭证逐笔登记总分类账；5、月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与对应的总分类账的余额互相核对。6、根据总分类账、明细分类账和其他有关资料编制会计报表。四、记账凭证核算形式的优缺点及其适用范围1、记账凭证核算形式的评价记账凭证核算形式的优点是简单明了，核算手续简便，层次清楚、便于查账。这是由于省去了编制记账凭证的汇总工作，而且对于一些不经常发生经济业务的账户，可省去设置明细账，只需在总账的摘要栏中说明经济业务的主要内容，从而简化了记账工作。总分类账还较详尽地反映了全部经济业务内容，账户的对应关系和经济业务的来龙去脉比较清晰，便于查账和用账。记账凭证核算形式的缺点，主要是登记总分类账的工作量较大，而且不便于对会计工作进行分工。2、记账凭证核算形式的适应范围：一般适用于规模较小、经济业务较少、凭证不多的单位。第三节科目汇总表核算形式一、科目汇总表核算形式的特点科目汇总表核算形式是定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账为主要特点的一种核算形式。二、科目汇总表核算形式下，凭证、账簿的格式及设置采用这种核算形式，其会计凭证和账簿设置与记账凭证核算形式基本相同。三、科目汇总表的编制方法1、全部汇总，是将一定时期的全部记账凭证，按照相同科目的借方和贷方归类，定期汇总每一会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，填写在一张科目汇总表上，再据以登记总分类账。2、分类汇总，是将一定时期的收款凭证、付款凭证和转账凭证分别汇总，编制收款凭证科目汇总表、付款凭证科目汇总表和转账凭证科目汇总表，再据以登记总分类账。在实际工作中，科目汇总表可采用不同的格式，即可以用一张通用的科目汇总表汇总所有科目，也可以按现金、银行存款和转账业务分别汇总与各该业务有关的科目。表10-1总分类账会计科目：银行存款2002年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日11月初余额借2000010科汇×号1日至10日发生额165400107600借7780020科汇×号11日至20日发生额2660036400借6800031科汇×号21日至31日发生额1900025000借6200031本月发生额及余额211000169000借62000复核：记账：制表：表10-2科目汇总表2002年1月1日至10日第×号会计科目账页本期发生额记账凭证起讫号数借方贷方库存现金6044059400银行存款165400107600应收账款5850015000其他应收款20002000材料采购1170033000原材料33000短期借款应付账款2340060000应付职工薪酬56800应交税费5400主营业务收入148900销售费用295管理费用1865财务费用7100合计425900425900复核：记账：制表：总分类帐四、科目汇总表核算形式的账务处理程序1、根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，或通用格式记账凭证；2、根据收款凭证、付款凭证及所附原始凭证，逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账；3、根据记账凭证结合有关原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账；4、根据记账凭证定期编制科目汇总表；5、根据科目汇总表登记总分类账；6、月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与对应的总分类账的余额互相核对；7、根据总分类账、明细分类账和其他有关资料编制会计报表。五、科目汇总表核算形式的优缺点及其适用范围1、科目汇总表核算形式的评价科目汇总表核算形式的优点是：根据科目汇总表登记总分类账，大大简化了登记总账工作量，而且通过科目汇总表的编制，可以根据各科目本期借、贷方发生额的合计数进行试算平衡，及时发现并纠正记账过程中的差错，从而保证记账工作的质量。但科目汇总表不分对应科目进行汇总，反映不出账户的对应关系和经济业务的来龙去脉，不便于对经济业务进行分析和检查，不利于查账。2、科目汇总表核算形式适应范围：这种核算程序一般适用于规模较大、经济业务较多的单位。六、科目汇总表核算形式举例资料见上一节长江公司20×5年8月份的有关经济业务资料。有关记账凭证的编制、日记账和明细分类账的登记和会计报表的编制等，与上节记账凭证核算形式的账务处理完全相同。根据记账凭证汇总登记科目汇总表，见表10-3（以一个月份为汇总时间）。表10-3科目汇总表本年顺序第8号收款凭证自第1号至第6号共6张20×5年8月1日至31日付款凭证自第1号至第15号共15张20×5年8月1日至31日转账凭证自第1号至第29号共29张20×5年8月1日至31日科目总页借方贷方核对库存现金银行存款应收账款应收票据材料采购原材料累计折旧预收账款固定资产短期借款应付账款其他应收款应交税费略409123859209828058500110000110000——5616060000——702008001870040272207130178280——11000012030014500————10000070200140067180应付职工薪酬预付账款长期待摊费用应付利息库存商品制造费用生产成本主营业务收入主营业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用本年利润利润分配盈余公积应付利润所得税费用38500100001800——168000220001804802740002190001070020001170060025390010010————990043890468006006002190002200016800027400021900010700200011700600274000——201080009900合计21120622112062（七）根据科目汇总表登记总账（只选“库存商品”、“应交税费”账户示范登记，其余账户登记方法类似），见表10-4、表10-5。表10-4库存商品20×5年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号8131汇8月初余额1～31日发生额168000219000借借7500024000831本月发生额与月末余额168000219000借24000表10-5应交税费20×5年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号8131汇8月初余额1～31日发生额1870067180贷贷100049480831本月发生额及月末余额1870067180贷49480第四节汇总记账凭证核算形式一、汇总记账凭证核算形式的特点汇总记账凭证核算形式是定期将所有记账凭证汇总编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账为主要特点的一种核算形式。二、汇总记账凭证核算形式下，凭证、账簿的格式及设置采用这种核算形式，除仍应设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还要设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，在各种汇总凭证中都要求反映账户的对应关系。由于汇总记账凭证反映了账户的对应关系，为使总分类账的内容与各种汇总记账凭证相一致，总分类账所采用的借、贷、余三栏式中的借、贷两栏应设有“对方科目”专栏的格式，以便于清晰反映科目之间的对应关系。其日记账、明细账的设置与记账凭证核算程序基本相同。三、汇总记账凭证的编制方法汇总收款凭证是根据一定时期的全部收款凭证，按月编制而成。汇总收款凭证按借方科目现金和银行存款科目设置，按其相对应的贷方科目加以归类，定期归总，按月编制。月末时，结算出汇总收款凭证中各贷方科目的合计数，作为登记“现金”、“银行存款”总分类账的借方和各对应总分类账的贷方的依据。四、汇总记账凭证核算形式的账务处理程序1、根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证；2、根据收款凭证、付款凭证及所附原始凭证，逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账；3、根据记账凭证及有关原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账；4、根据收款凭证、付款凭证、转账凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证；5、根据各种汇总记账凭证登记总分类账；6、月末,将现金日记账、银行存款日记账的余额和明细分类账余额合计数，分别与对应的总分类账户的余额相互核对。7、根据总分类账、明细分类账和其他有关资料编制会计报表。五、汇总记账凭证核算形式的优缺点和适用范围1、汇总记账凭证核算形式的评价汇总记账凭证核算形式是根据汇总记账凭证月终一次登记总分类账的，从而大大减轻了登记总账的工作量；同时，汇总记账凭证是按照会计科目的对应关系编制的，清晰地反映了经济业务的来龙去脉，总分类账也反映账户的对应关系，便于查账。但是，这种核算形式的汇总转账凭证是按每一贷方科目而不是按经济业务性质归类、汇总的，不利于日常核算工作的合理分工。同时，编制汇总记账凭证工作量也较大。2、汇总记账凭证核算形式适用范围：这种核算形式适用于规模较大、经济业务较多、管理要求总分类核算提供详细资料的大型会计单位。