第四章酒店餐饮企业固定资产和经营物资的核算

第四章酒店餐饮企业固定资产和经营物资的核算一、酒店餐饮业的资产及分类资产按照服务的时间长短，又分为固定资产、低值易耗品、原材料、辅料、库存商品等等。（一）固定资产：1、新《企业会计准则》中明确了固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；②使用寿命超过一个会计年度。2、固定资产的确认，首先需要符合固定资产的定义；其次，还需要符合固定资产的确认条件，即，该固定资产包含的经济利益很可能流入企业，该固定资产的成本能够可靠地计量。3、固定资产折旧（二）低值易耗品1、低值易耗品的概念低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具、家具，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。旅游、饮食服务业的低值易耗品主要是指为宾客服务的小型物资设备，包括床、桌、椅、柜、毛毯、棉被、灯具、电风扇等。其中多数是直接参加服务经营活动，有些则是专供顾客住宿、用餐或洗浴使用，对服务质量有直接的影响。低值易耗品能多次参加经营服务而其使用价值基本不变，具有类似固定资产的特点。但因种类多、数量大、价值小、增减变化频繁，因此，将其作为流动资产管理。2、低值易耗品核算的账户设置旅游、饮食服务企业应设置“低值易耗品”账户核算低值易耗品的增减变化和余额情况。该账户核算企业在库低值易耗品的实际成本。其借方登记企业入库的低值易耗品的实际成本；贷方登记企业领用、摊销的低值易耗品的实际成本；期末借方余额反映企业在库低值易耗品的实际成本。其明细账应按照低值易耗品的类别、品种规格来设置；采用五五摊销法进行摊销的企业，则应在该账户下设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细账户，其中，“低值易耗品摊销”明细账户是另外两个明细账户的抵减调整账户。3、低值易耗品的摊销方法低值易耗品摊销是指将低值易耗品在使用过程中因磨损而减少的价值记入有关成本费用账户。低值易耗品摊销的方法有：一次摊销法、分期摊销法和五五摊销法，旅游、饮食服务企业可根据具体情况选用。（1）一次摊销法一次摊销法是指在领用低值易耗品时，将其全部价值摊入有关成本费用的一种方法。适用范围：适用于价值低、数量少、使用期限短的低值易耗品。优点：采用此法，核算手续简便，但会造成账外财产管理：应建立严密的领用、保管、使用制度，以加强其管理，防止无人负责，造成损坏丢失。（2）分期摊销法分期摊销法是指将低值易耗品的价值，按预计使用期限或次数，平均摊入各期成本费用中的方法。优点：此法能均衡各期的费用负担，较为合理，但计算工作量较大。适用范围：它适用于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品的摊销。（3）五五摊销法五五摊销法是指在第一次领用低值易耗品时，先摊销其实际成本的50％；其余50％的成本在报废时扣除残值后再予以摊销的一种方法。优点：此法简便易行，且在低值易耗品报废前账面始终保留50％的价值，有利于加强对低值易耗品的管理。适用范围：适用于低值易耗品品种较多且各期领用报废数额较均衡的企业。4、低值易耗品的账务处理旅游、饮食服务企业低值易耗品的核算内容包括购入、领用、摊销和报废等。（1）低值易耗品购入的账务处理旅游、饮食服务企业购入低值易耗品的核算，可以比照原材料购入的核算方法进行。【例】某酒店购进餐车20辆，单价200元，共计4000元，款项开出支票支付，另以现金支付搬运费200元。餐车暂入库保管。购进时，根据有关单据编制会计分录如下：借：低值易耗品——餐车4200贷：银行存款4000现金200（2）低值易耗品领用、摊销和报废的账务处理在不同的摊销方法下，低值易耗品领用、摊销以及报废的核算方法不尽相同，下面分别予以说明。1)一次摊销法下低值易耗品领用、摊销和报废的账务处理旅游、饮食服务企业对于一次摊销的低值易耗品，在领用时，应将其全部价值摊入有关的成本费用账户，借记“营业费用”、“管理费用”等账户，贷记“低值易耗品”账户。报废时，将报废低值易耗品的残料价值冲减“营业费用”、“管理费用”等账户，借记“原材料”等账户，贷记“营业费用”、“管理费用”等账户。【例】某酒店的营业部门领用某种低值易耗品的实际成本为600元；管理部门领用某种低值易耗品的实际成本为200元。假定使用一段时间后因不能继续使用，经批准报废，残料价值分别为40元和20元。有关的会计分录如下：①领用低值易耗品时：借：营业费用——低值易耗品摊销600管理费用——低值易耗品摊销200贷：低值易耗品——××800②经批准报废并收回残料价值时：借：原材料——废旧材料60贷：营业费用——低值易耗品摊销40管理费用——低值易耗品摊销202）分期摊销法下低值易耗品领用、摊销和报废的账务处理旅游、饮食服务企业在领用分期摊销的低值易耗品时，应按其实际成本借记“待摊费用”等账户，贷记“低值易耗品”账户。分期摊入有关成本费用账户时，借记“营业费用”、“管理费用”等账户，贷记“待摊费用”等账户。报废时，亦将低值易耗品的残料价值冲减有关的成本费用账户。【例】某酒店的餐厅领用餐桌一批，实际成本共4800元。该餐桌预计使用期限为1年，采用分期摊销法，按月摊销。假定该餐桌报废时，回收残料作价180元入库。财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下：①领用低值易耗品时：借：待摊费用——低值易耗品摊销4800贷：低值易耗品——××4800②每月摊销时：每月摊销额=4800÷12=400(元)借：营业费用——低值易耗品摊销400贷：待摊费用——低值易耗品摊销400③报废并收回残料价值时：借：原材料——废旧材料180贷：营业费用——低值易耗品摊销1803)五五摊销法下低值易耗品领用、摊销和报废的账务处理旅游、饮食服务企业采用五五摊销法对低值易耗品进行摊销，领用时，将低值易耗品的价值从“在库低值易耗品”明细账户转入“在用低值易耗品”明细账户，借记“低值易耗品——在用低值易耗品”账户，贷记“低值易耗品——在库低值易耗品”账户。月份终了，根据当月领用(库房发出)低值易耗品的实际成本的50％，计算当月应摊销的金额，计入成本费用，借记“营业费用”、“管理费用”等账户，贷记“低值易耗品——低值易耗品摊销”账户。当月领用低值易耗品数额较大的，其低值易耗品的摊销额也可通过“待摊费用”或“长期待摊费用”账户核算。低值易耗品报废时，一方面，按入库的残料价值，借记“原材料”等账户；另一方面摊销剩余的成本同时注销账面记录，按报废低值易耗品的已提摊销额，借记“低值易耗品——低值易耗品摊销”账户，按报废低值易耗品的实际成本的50％减去残料价值后的差额，借记“营业费用”、“管理费用”等账户，按报废低值易耗品的实际成本，贷记“低值易耗品——在用低值易耗品”账户。【例】某宾馆对部分客房进行床具更换，领用单人床的实际成本为16000元。假定报废时，残料价值为200元。采用五五摊销法，财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下：①领用低值易耗品时：借：低值易耗品——在用低值易耗品16000贷：低值易耗品——在库低值易耗品16000②月份终了摊销时：借：营业费用——低值易耗品摊销8000贷：低值易耗品——低值易耗品摊销8000③收回残料、摊销剩余价值和销账时：借：原材料——废旧材料200低值易耗品——低值易耗品摊销8000营业费用——低值易耗品摊销7800贷：低值易耗品——在用低值易耗品16000（3）低值易耗品修理的账务处理为了延长低值易耗品的使用期限，发挥其正常使用效能，旅游、饮食服务企业应注意对低值易耗品进行日常维修。对于业务部门发生的修理费，应计入营业费用中；行政管理部门发生的修理费，则计入管理费用中。实际发生修理费时，根据有关单据，编制会计分录如下：借：营业费用管理费用贷：银行存款（或现金）等(五)低值易耗品的管理旅游、饮食服务企业的低值易耗品一般由采购部门统一购置，酒店仓库编号、发放和管理。为了加强对低值易耗品的管理，仓库要按类别、品名设置数量保管账，根据有关凭证及时登记，并注明实物存放的地点；各部门的财产要定期盘点，并与仓库的保管账，由财务人员进【练习】致远大酒店旅业部本月5日购进木沙发椅100套，单价580元，计金额58000元，以支票付讫，同时以现金460元支付运杂费。木沙发已验收。作会计分录如下：借：低值易耗品——在库低值易耗品58000贷：银行存款58000借：低值易耗品——在库低值易耗品460贷：库存现金460企业也可以设置“周转材料－低值易耗品”科目进行核算。【练习】致远大酒店旅业部领用床上用品一批共计3200元。根据领料单，作会计分录如下：借：销售费用——低值易耗品摊销——旅业部3200贷：低值易耗品——库存低值易耗品3200【练习】致远大酒店购进行李车4部，每部450元。五五摊销法。①行李车已验收入库，价款以转账单支票付讫，作会计分录如下：借：低值易耗品——库存低值易耗品1800贷：银行存款1800②旅业部领用行李车4部，采用分次摊销法，分两次摊销，予以转账，借：低值易耗品——在用低值易耗品1800贷：低值易耗品——库存低值易耗品1800领用时摊销其价值的50%：借：销售费用——低值易耗品摊销——旅业部900贷：低值易耗品——在用低值易耗品900③旅业部4部行李车9个月后，不能使用作报废处理时，再摊销50%，作会计分录如下：借：销售费用——低值易耗品摊销——旅业部900贷：低值易耗品——在用低值易耗品900如果有残料收入可冲减销售费用。在用低值易耗品以及使用部门退回仓库的低值易耗品应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。【练习】致远大酒店修理冰柜两台，耗用维修材料140元，以库存现金支付修理费60元，作分录如下：借：销售费用-修理费140管理费用——修理费60贷：原材料——物料用品140库存现金60（三）存货的分类酒店的存货，按是否被消耗掉分为两类：一类是不会很快被消耗掉，需放在仓库中备用的，如油米酱醋；另一类是很快被消耗的，像肉禽蛋菜、鸡鱼鸭肉。这类被消耗掉的用品，按照是当天采购当天耗用，还是采购回来先在餐馆的小仓库放置备用的不同，又分为备用存货和直接耗用存货。因此，餐馆存货按以上的分类排列如下：①存货不被当天耗用。米、面、食用油、调料用品、香皂、茶叶、洗发水、牙具等等。②存货被当天耗用：肉禽蛋菜、鸡鱼鸭肉等。企业应根据自身情况建立存货采购、询价、出入库管理制度，不论是哪种存货，购入时均作为存货办理验收入库手续。对于采购后即被直接领用的材料，在办理验收入库同时办理出库手续。二、酒店餐饮业存货的核算（一）酒店餐饮业的存货按其来源和用途的不同可以再细分为以下五类1、原材料：包括用于餐饮的原材料及主要材料、燃料、物料用品和替换设备；2、在产品：饮食部门尚未加工完成的食品；3、产成品：饮食业已加工完毕等待销售的食品；4、低值易耗品：如灯具、办公桌、文具用品；5、库存商品：企业购入准备销售给顾客的烟、酒、日用品等。（二）原材料的核算餐饮酒店业存货的核算一般都采用按实际成本计价。1、原材料的分类和计价（1）原材料的分类原材料的品种规格繁多，酒店企业内按饮食、商场等经济业务的作用不同，可以分以下三类：①原料及主要材料。它是指经过加工后构成产品实体的各种原材料和材料。如酒店餐饮业使用的大米、面粉、肉类、蔬菜、水产品和豆制品等；②燃料。它是指生产加工过程中用来燃烧发热以产生热能的各种物资，如煤炭、焦炭、汽油、柴油、天然气和煤气等。③物料用品。它是指企业用于经营业务、日常维修、劳动保护方面的材料物资、零配件及日常用品、办公用品、包装物品等。（2）原材料的计价餐饮企业对外购的原材料，应以在采购过程中实际发生的成本为依据，其实际成本应由含税价格和采购费用两部分组成。①含税价格。原材料的含税价格由买价和增值税额两部分组成。企业购进材料取得的发票有两种。一种是增值税专用发票，简称专用发票；另一种是普通发票。买价是指购进材料时专用发票上列明的原材料款。同时增值税专用发票上还列明增值税的税率、税额和价税合计。增值税税率一般为17%。酒店饮食服务企业（商品销售除外）是交纳营业税的，因此即使购进材料时取得了增值税专用发票，也应将增值税作为作为材料成本的组成部分，以含税价格