第四节会计要素和会计等式

第四节会计要素和会计等式一、会计要素定义：会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是从会计角度描述经济活动的基本要素。（判断）会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。（一）资产1.定义：资产，是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.特征：（1）资产是由于过去的交易或事项所形成的。即资产必须是是现实的资产，而不能是预期的资产。（判断）例如：购买的设备、销售的应收账款——过去的交易事项形成，是资产。例如：预计将要购买的设备——预期的，不能确认为资产。（2）资产是企业拥有或者控制的。企业是否拥有一项资源的所有权，并不是确认资产的绝对标准。对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然不拥有其所有权，但能够实际控制的，按照实质重于形式原则的要求，也应当将其作为企业的资产予以确认。例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产。（3）资产预期会给企业带来经济利益。资产必须具有交换价值和使用价值，没有交换价值和使用价值的物品，不能给企业带来未来经济利益。例如：技术已经淘汰的生产线。3.分类（二）负债1.定义：负债是指过去的交易或者事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（判断）2.特征：（1）负债是企业由于过去的交易或事项而承担的现时义务。只有源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债。企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理。（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。无论采用哪种方式清偿负债，企业都要付出相应的代价，从而导致经济利益流出企业，除非债权人放弃债权。（三）所有者权益1.定义：所有者权益，是指所有者在企业资产中的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。资产减去负债后的余额也称为净资产，因此，所有者权益实际上是投资者（即所有者）对企业净资产的所有权；（判断）2.构成所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。3.所有者权益与资产的关系所有者权益与负债共同构成企业全部资产的来源，但二者却有着本质的不同。但必须注意，所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上与企业的资产保持数量关系。（判断）（四）收入1.定义：收入，是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。要点1：收入是从企业的日常活动中形成，而不是从偶发的交易或事项中产生，它表现为企业资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之，最终会导致企业所有权益的增加。（多选）要点2：但是，并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。（投资）2.分类按照企业经营业务的主次，可以分为主营业务收入和其他业务收入。（五）费用1.定义：费用，是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。2.分类费用按其经济用途不同，可以分为生产成本和期间费用。3.费用与成本联系、区别联系主要表现在：成本是按一定的产品而言所发生的费用，是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。区别主要表现在：费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。企业的产品销售后，其生产成本就转化为销售当期的费用，称为产品销售成本或主营业务成本。（六）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。1.与所有者权益的关系：利润的实现表现为所有者权益增加，而亏损的发生则表现为所有者权益减少。2.构成：根据《企业会计准则》的规定，企业的利润一般包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。利润=日常+非日常活动=营业利润+非营业利润利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。（判断）二、会计要素的计量属性（一）历史成本基本计量属性（二）重置成本（三）可变现净值（四）现值（五）公允价值三、会计等式会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。（一）资产＝负债＋所有者权益最基本的会计等式，通常称为第一会计等式。1.资产＝负债＋所有者权益。2.资产＝权益没有无权益的资产，也没有无资产的权益。权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式，因此，二者之间客观上存在着必然相等的关系。即从数量上看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益；反之，亦然。3.静态会计等式它是会计的基本等式，也是复式记账法、试算平衡和编制资产负债表的理论基础，在会计核算中占有极为重要的地位。4.负债与所有者权益的区别暂时性投入和永久性投入、收益是否固定、求偿力。（二）收入－费用＝利润这个又称第二会计等式，是对会计基本等式的补充和发展。它实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，故也称为动态会计等式。（三）资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）又称为第三会计等式。第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。（四）会计等式的理解1.第一种情况，不考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。归纳起来不外乎以下四种情况：（1）某个会计要素内部两个项目一增一减，会计等式保持恒等关系；（2）会计等式的左右两边的两个要素项目同时增加，会计等式保持恒等关系；（3）会计等式的左右两边的两个要素项目同时减少，会计等式保持恒等关系；（4）会计等式右边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。四、会计要素、会计等式与基本财务报表的关系资产＝负债＋所有者权益财务状况的会计要素——资产负债表要素收入－费用＝利润经营成果的会计要素——利润表要素