第三节利润表

1第三节利润表一、利润表的概念和结构利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。我国企业的利润表采用多步式格式.二、利润表的编制利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。其中“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。“本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。总结：利润表各项指标编制方法一览表项目填列方法一、营业收入＝“主营业务收入”+“其他业务收入”减：营业成本＝“主营业务成本”+“其他业务成本”营业税金及附加＝“营业税金及附加”销售费用＝“销售费用”管理费用＝“管理费用”财务费用（收益以“－”号填列）＝“财务费用”资产减值损失＝“资产减值损失”加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）＝“公允价值变动损益”投资收益（损失以“－”号填列）＝“投资收益”二、营业利润（亏损以“－”号填列）推算认定加：营业外收入＝“营业外收入”减：营业外支出＝“营业外支出”三：利润总额（亏损总额以“－”填列）推算认定减：所得税费用＝“所得税费用”四、净利润（净亏损以“—”填列）推算认定五、每股收益：（一）基本每股收益＝“归属于普通股股东的当期净利润”÷“当期发行在外普通股的加权平均数”（二）稀释每股收益＝“归属于普通股股东的当期净利润”÷“假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股的前提下普通股股数的加权平均数”【例题】AS企业2008年度“主营业务收入”科目的贷方发生额为5000万元，借方发生额为1000万元（系11月份发生的购买方退货），“其他业务收入”科目的贷方发生额为2000万元。该企业2007年度利润表中“营业收入”的项目金额为：（5000—1000）＋2000＝6000（万元）【例题】AS企业2008年度“主营业务成本”科目的借方发生额为3000万元，贷方发生额为800万元（系11月份发生的购买方退货），“其他业务成本”科目的借方发生额为1500万元。该企业2008年度利润表中的“营业成本”的项目金额为：（3000－800）＋1500＝3700（万元）。【例题】下列各项，不影响工业企业营业利润的有（）。A.计提的工会经费B.发生的业务招待费C.收到退回的所得税D.处置投资取得的净收益【答案】C【例题】下列各项，可以计入利润表“营业税金及附加”项目的有（）。A.增值税B.城市维护建设税C.教育费附加D.矿产资源补偿费【答案】BC2【解析】城市维护建设税、教育费附加应通过“营业税金及附加”科目核算，矿产资源补偿费应通过“管理费用”科目核算。【例题·判断题】（2008年）企业采用“表结法”结转本年利润的，年度内每月月末损益类科目发生额合计数和月末累计余额无需转入“本年利润”科目但要将其填入利润表，在年末时将损益类科目全年累计余额转入“本年利润”科目。（）【答案】√【解析】表结法即用“利润表”结转期末损益类项目，计算体现期末财务成果的方法。每月月末只结出损益类科目（包括期间费用）的月末余额，但不结转到“本年利润”科目，只有在年末结转时才使用“本年利润”科目。【2009年单选题】下列各项中，不应在利润表“营业收入”项目列示的是（）。A.政府补助收入B.设备安装劳务收入C.代修品销售收入D.固定资产出租收入『正确答案』A『答案解析』营业收入项目包括主营业务收入和其他业务收入；选项A记入营业外收入，不包括在营业收入中；选项B、C、D均属于企业的收入。【2009年多选题】下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有（）。A.原材料盘亏损失B.固定资产减值损失C.应收账款减值损失D.无形资产处置净损失『正确答案』BC『答案解析』资产减值损失科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，所以选项BC符合题意；而选项A，原材料的盘亏损失扣除赔款和净残值后的净损失属于一般经营损失的记入管理费用，属于非正常损失的记入营业外支出；选项D，无形资产处置净损失记入营业外支出。【2009年多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（）。A.销售材料成本B.无形资产处置净损失C.固定资产盘亏净损失D.经营出租固定资产折旧费『正确答案』AD『答案解析』选项AD记入到其他业务成本科目；选项BC记入到营业外支出科目。【例题】A股份有限公司（以下简称A公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%。假定不考虑其他相关税费。A公司主要生产和销售甲产品。原材料按实际成本核算。在销售时逐笔结转销售成本。2005年度，A公司相关经济业务和事项如下,要求：（1）编制A公司上述业务和事项的会计分录。（2）编制A公司2005年度的利润表（利润表见答题纸第14页）。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）答案：一：编制A公司上述业务和事项的会计分录。（1）2月5日，销售甲产品一批，该批产品的实际成本为60万元，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税额为17万元。产品已经发出，提货单已经交给买方，买方用银行存款支付增值税17万元，对货款部分开具一张面值为100万元、期限为4个月的不带息商业承兑汇票。①借：银行存款17应收票据100贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税（销项税额）17②借：主营业务成本60贷：库存商品60（2）5月10日，销售甲产品一批，增值税专用发票上注明的货款为600万元，增值税额为102万元。产品已经发出，货款和增值税已经收到并存入银行，该批产品的实际成本为300万元。①借：银行存款7023贷：主营业务收入600应交税费—应交增值税（销项税额）102②借：主营业务成本300贷：库存商品300（3）本年生产产品领用原材料300万元，生产车间管理领用原材料60万元，企业管理部门领用原材料20万元。借：生产成本300制造费用60管理费用20贷：原材料380（4）10月3日，销售原材料一批，该批原材料的实际成本为18万元，增值税专用发票上注明的货款为20万元，增值税为3.4万元。原材料已经发出，货款和增值税已经收到并存入银行。①借：银行存款23.4贷：其他业务收入20应交税费—应交增值税（销项税额）3.4②借：其他业务成本18贷：原材料18（5）分配本年度工资200万元，其中：生产工人工资100万元，车间管理人员工资40万元，企业管理人员工资40万元，在建工程人员工资20万元。假定不考虑应付福利费。借：生产成本100制造费用40管理费用40在建工程20贷：应付职工薪酬200（6）本年计提坏账准备13万元。借：资产减值损失13贷：坏账准备13（7）本年计提固定资产折旧100万元，其中：计入制造费用70万元，计入管理费用30万元。借：制造费用70管理费用30贷：累计折旧100（8）本年度用银行存款支付本期发生的广告费用6万元、销售商品过程中发生的运输费14万元（不考虑增值税）、计入当期损益的利息费用及银行手续费合计为4万元。借：销售费用（6＋14）20财务费用4贷：银行存款24（9）本年度用银行存款缴纳增值税60万元、所得税35万元、营业税5万元。借：应交税费—应交增值税（已交税金）60—应交营业税5—应交所得税35贷：银行存款100（10）计算并确认本年应交所得税。假定不存在所得税纳税调整因素。应交所得税＝[（100—60）＋（600—300）＋（20—18）—（20＋40＋13＋30）—20—4]×33%＝215×33%＝70.95（万元）。借：所得税费用70.95贷：应交税费—应交所得税70.954（11）将本年度的损益类科目结转至“本年利润”科目。①借：主营业务收入700其他业务收入20贷：本年利润720②借：本年利润575.95贷：主营业务成本360其他业务成本18管理费用90资产减值损失13销售费用20财务费用4所得税费用70.95二：编制A公司2005年度的利润表利润表编制单位：A公司20×7年度单位：万元项目本期金额上期金额一、营业收入720减：营业成本378营业税金及附加销售费用20管理费用90财务费用4资产减值损失13加：公允价值变动收益（损失以“—”号填列）投资收益（损失以“—”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“—”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“—”号填列）215减：所得税费用70.95四、净利润（净亏损以“—”号填列）144.05五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益