第九章财务预算

第九章财务预算第一节财务预算的意义与体系一、财务预算的含义财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表。二、财务预算与财务预测、财务决策及控制等环节的关系财务预算需要以财务预测的结果为根据，受到财务预测质量的制约；财务预算必须服从决策目标的要求；财务预算还是财务控制的先导。三、全面预算的内容四、财务预算在全面预算体系中的地位作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果。第二节财务预算的编制方法一、固定预算与弹性预算（一）固定预算（1）定义：是指根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平作为唯一基础来编制预算的方法。（2）缺点：第一，过于机械呆板，因为编制预算的业务量基础是事先假定的某个业务量；第二，可比性差。（二）弹性预算1.定义：是指在成本习性的基础上，以业务量、成本和利润的依存关系为依据，按预算期可预见的各种业务量水平，能适应多种情况的预算方法。2.优点：第一，预算范围宽；第二，可比性强。3.适用范围：理论上适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算，但从实用角度看，主要用于编制弹性成本（费用）预算和弹性利润预算等。4.弹性成本预算的编制（1）业务量的选择一般可定在正常生产能力的70％－110％之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。（2）弹性成本预算的编制方法①公式法参照教材P287【例1】公式法的优点是在一定范围内不受业务量波动的影响，缺点是逐项甚至按照细目分解成本比较麻烦，同时又不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，并有一定误差。②列表法参照P288【例2】优点：在一定程度上能克服公式法无法直接查到不同业务量下总成本预算的弱点，而且结果会比公式法更精确。缺点：工作量大。③图示法是把各种业务量的预算成本，用描绘图像的形式表示出来，以反映弹性预算成本水平的方法。5.弹性利润预算的编制编制弹性利润预算能够反映不同销售业务量条件下相应的预算利润水平，其编制方法有两种：（1）因素法：是根据影响利润的有关因素与收入成本的关系，列表反映这些因素分别变动时相应的预算利润水平。适用范围：主要适用于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。（2）百分比法：是按不同项目对销售额的百分比编制弹性预算的方法。参照P290【例4】适用范围：适用于多品种经营的企业，比较简单，但必须假定销售收入百分比的上下限均不突破相关范围，即固定成本在固定预算的基础上不变动和变动成本随销售收入变动百分比而同比例变动。二、增量预算与零基预算（一）增量预算1.含义：是指以基期成本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有成本费用项目而编制预算的方法。2.增量预算的三个基本假定第一，现有的业务活动是企业必须的；第二，原有的各项开支是合理的；第三，增加费用预算是值得的。3.缺点：第一，受原有费用项目限制，可能导致保护落后；第二，滋长预算中的平均主义和简单化；第三，不利于企业未来的发展（二）零基预算1.含义：是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是以所有的预算支出均为零为出发点，一切从实际需要和可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。2.优点：（1）不受现有费用项目限制；（2）能够调动各方面降低费用的积极性。（3）有助于企业未来发展。3.缺点在于这种方法一切从零出发，在编制费用预算时需要完成大量的基础工作，工作量大。4.适用范围适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。三、定期预算与滚动预算（一）定期预算1.含义：是指在编制预算是以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。2.优点：唯一优点在于能够使预算期间与会计期间相配合，便于考核和评价预算的执行结果。3.缺点：（1）盲目性，缺乏远期指导性；（2）滞后性；（3）间断性。（二）滚动预算1.含义：又称永续预算或连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，是预算期永远保持为12个月的一种方法。2.优点：（1）透明度高；（2）及时性强；（3）连续性、完整性和稳定性突出。3.缺点：工作量大。4.编制方式（1）逐季滚动（2）逐月滚动（3）混合滚动第三节现金预算与预计财务报表的编制一、现金预算的编制（一）编制现金预算的依据现金预算是以日常业务预算和特种决策预算为基础所编制的反映现金收支情况的预算。编制原则：收付实现制（二）现金预算编制的流程1.销售预算销售预算是编制全面预算的出发点，也是日常业务预算的基础。参照P299【例5】，重点是P300的续表。2.生产预算生产预算是为规划预算期内生产规模而贬值的一种业务预算。是在销售预算的基础上编制的，并可以为下一步编制成本和费用预算提供依据。重要公式：预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量参照P300【例6】要点：在实践中，可按事先估计的期末存货量占一定时期销售量的比例进行估算，当然还要考虑季节性因素的影响。3.直接材料消耗及采购预算参照P301【例7】，同时参照P302的【例8】。直接材料消耗及采购预算需要根据生产预算、材料单耗和材料采购单价等资料编制。4.直接工资及其他直接支出预算参照P303【例9】。另外，直接人工成本假定均须用现金开支，故不必单独在预算中列示。其他直接支出参照P304【例10】。5.制造费用预算包括固定制造费用和变动制造费用预算。参照P305【例11】。6.产品生产成本预算产品生产成本预算是在生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制的，是各项成本（费用）预算的汇总。参照P306【例12】。7.经营及管理费用预算经营及管理费用预算需要逐项预计。参照P307【例13】。8.特种决策预算包括短期决策预算和长期决策预算两类。9.现金预算参照P309【例14】。现金预算编制图示例：某企业2003年有关预算资料如下：（1）预计该企业3－7月份的销售收入分别为40000元、50000元、60000元、70000元、80000元.每月销售收入中，当月收到现金30％，下月收到现金70％。（2）各月直接材料采购成本按下一个月销售收入的60％计算.所购材料款于当月支付现金50％，下月支付现金50％。（3）预计该企业4－6月份的制造费用分别为4000元、4500元、4200元，每月制造费用中包括折旧费1000元。（4）预计该企业4月份购置固定资产，需要现金账15000元。（5）预计该企业在现金不足时，向银行借款（为1000元的倍数）；现金有多余时归还银行借款（为1000元的倍数）.借款在期初，还款在期末，借款年利率12％。（6）预计该企业期末现金余额最低为6000元.其他资料见现金预算。要求：根据以上资料，完成该企业4－6月份现金预算的编制工作.现金预算月份456（1）期初现金余额（2）经营现金收入（3）直接材料采购支出（4）直接工资支出（5）制造费用支出7000200035002800（6）其他付现费用（7）预交所得税（8）购置固定资产（9）现金余缺（10）向银行借款（11）归还银行借款（12）支付借款利息（13）期末现金余额8009007508000答案3.现金预算月份456期初现金余额经营现金收入直接材料采购支出直接工资支出制造费用支出其他付现费用预交所得税购置固定资产现金余缺向银行借款归还银行借款支付借款利息期末现金余额700043000330002000300080015000－3800100006200620053000390003500350090012300－60002006100618063000450002800320075080009350－30004063103.某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知2002年分季度的制造费用预算如下（其中间接材料费用忽略不计）：2002年全年制造费用预算金额单位：元2002年度2003年度合计项目第一季度第二季度第三季度第四季度直接人工预算总工时（小时）1140012060123601260048420变动制造费用间接人工费用50160530645438455440213048水电与维修费用41040434164449645360174312小计912009648098880100800387360固定制造费用设备租金38600386003860038600154400管理人员工资1740017400174001740069600小计56000560005600056000224000制造费用合计1472001524801548801568006113602002年3月31日公司在编制2002年第二季度-2003年第一季度滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以下情况：（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨50%；（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%；（3）预计直接人工总工时见2002年第二季度-2003年第一季度制造费用预算表。假定水电与维修费用预算工时分配率等其他条件不变。要求：（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标：①间接人工费用预算工时分配率；②水电与维修费用预算工时分配率；（2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标：①间接人工费用总预算额；②每季度设备租金预算额。（3）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）：2002年第二季度-2003年第一季度制造费用预算金额单位：元2002年度2003年度合计项目第二季度第三季度第四季度第一季度直接人工预算总工时（小时）12100（略）（略）1172048420变动制造费用间接人工费用A（略）（略）B（略）水电与维修费用C（略）（略）D（略）小计（略）（略）（略）（略）493884固定制造费用设备租金E（略）（略）（略）（略）管理人员工资F（略）（略）（略）（略）小计（略）（略）（略）（略）（略）制造费用合计171700（略）（略）（略）687004答案：（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标：①间接人工费用预算工时分配率=（213048/48420）×（1+50%）=6.6（元/小时）②水电与维修费用预算工时分配率=174312/48420=3.6（元/小时）（2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标：①间接人工费用总预算额=48420×6.6=319572（元）评分说明：如果因为（1）中的①计算错误，导致本步骤计算错误，不给分。②每季度设备租金预算额=38600×（1-20%）=30880（元）（3）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）：2002年第二季度-2003年第一季度制造费用预算金额单位：元2002年度2003年度合计项目第二季度第三季度第四季度第一季度直接人工预算总工时（小时）12100（略）（略）1172048420变动制造费用间接人工费用A79860（略）（略）B77352（略）水电与维修费用C43560（略）（略）D42192（略）小计（略）（略）（略）（略）493884固定制造费用设备租金E30880（略）（略）（略）（略）管理人员工资F17400（略）（略）（略）（略）小计（略）（略）（略）（略）（略）制造费用合计171700（略）（略）（略）687004二、预计财务报表的编制主要包括编制预计利润表和预计资产负债表。（一）预计利润表的编制参照P311【例17】。（二）预计资产负债表的编制参照P311【例18】。