第二章 存货

1第二章存货基本要求一个掌握存货的确认条件二掌握存货初始计量的核算三掌握存货可变现净值的确认方法四掌握存货期末计量的核算五熟悉存货发出的计价方法第一节存货的确认和初始计量一、存货的确认1、什么是存货？存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。包括商品、产成品、半成品、在产品、原材料、燃料、委托加工材料、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。2、存货的特点（1）存货是有形资产。（2）存货具有较强的流动性。（3）存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。注意的问题：存货区别于非流动资产的最基本特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，具体包括两种情况：（1）可供直接出售（2）需加工后才能出售3、存货的确认条件（同时符合以下条件）（1）符合存货的定义（2）该存货包含的经济利益很可能流入企业（3）该存货的成本能可靠计量。4、不属于存货的范围：①工程物资②特种储备物资③专项储备物资④代管商品物资⑤待处理存货⑥约定的购货5、注意（1）在途商品属于购货方的存货（2）代销商品属于委托方的存货二、存货的计价（一）、取得存货的计价1、外购：①买价：商品价目单上的价格扣除商业折扣，但包含现金折扣在内的价格。如果发生现金折扣，作为理财收入冲减“财务费用”处理。②相关费用：运输费用（不含税成本，按7%扣除增值税）、装卸搬运费、包费、途中保险费、临时仓储费、入库前挑选整理费、途中合理损耗等费用。③相关税金：资源税（未税矿产品）、消费税、不能抵扣的进项税额、关税等。应当注意的是：2A、如果是工业企业以及其他企业，上述采购费用，能分清采购对象的，直接记入采购成本，不能分清采购对象的，应按买价或采购重量分配记入成本。B、如果采购过程中发生毁损短缺，属于非合理部分的，有人赔偿的冲采购成本，如果未查明原因或者非正常损失应按盘亏处理，转入待处理财产损溢C、入库后的仓储费，不记入采购成本，直接记入管理费用D、如果采购方是商业企业，则上述采购费用应当记入采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入存货成本。如果上述采购费用金额较小，可以再发生时记入当期销售费用。2、自制：直接材料费（生产产品所耗用的材料）、直接人工费（生产工人工资和福利费）、制造费用（分配方法有常见的四种）、废品损失、以及停工损失和符合资本化条件的借款费用。3、接受投资的存货：按投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或协议约定的价值不公允的除外。4、委托加工的存货：①拨付原材料成本②加工费③往返运杂费④税金（消费税、进项税额）5、盘盈的存货：同种或同类存货的市场价格。6、接受捐赠的存货（1）捐赠方提供了有关凭据：凭据上标明的金额+应支付的相关税费（2）捐赠方没有提供有关凭据：A、同类或类似存货存在活跃市场的：按同类或类似存货市场价格估计的金额+应支付的相关税费B、同类或类似存货不存在活跃市场：按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值（二）、发出的计价1、存货发出计价的总原则（1）企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本（2）对于用途和性质相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。2、存货发出的具体方法（1）计划成本法：适用于材料收发频繁的工业企业。平时发出成本=发出数量×计划单位成本月末再调整成本：先计算成本差异率=（期初成本差异额+本月收入材料成本差异额）/（期初材料计划成本+本月收入材料的计划成本×100%再计算本月发出材料的成本差异额=发出材料计划成本×材料成本差异率本月发出材料的实际成本=发出材料计划成本+发出材料负担的成本差异额月末结存材料的实际成本3=月初实际成本+本月购进材料实际成本－本月发出材料实际成本或者或=期末结存计划成本×（1+材料成本差异率）（2）毛利率法：（适用于商业批发企业）。本月销售成本=本月销售净额×（1－毛利率）其中：毛利率是上月的实际毛利率或本期的计划毛利率。本月销售净额=本月销售收入-销售退回和折让期末存货成本=期初存货成本+本期购进存货成本-本期销售成本例题：某商场采用毛利率法对商品的发出和结存进行日常核算。2001年10月，甲类商品期初库存余额为20万元。该类商品本月购进为60万元，本月销售收入为92万元，本月销售折让为2万元；上月该类商品按扣除销售折让后计算的毛利率为30％。假定不考虑相关税费，2001年10月该类商品月末库存成本为()万元。A．15．6B．17C。52．4D．53（3）售价金额核算法：（适用于商业零售企业）A、计算商品进销差价率B、再计算本月销售成本=本月销售收入×（1－进销差价率）C、期末库存实际成本=期末库存商品售价金额×（1－进销差价率）或期初存货进价成本+本期购进存货进价成本-本期销售成本例题：某商场存货采用售价金额法核算，本月初库存商品的进价成本为180万元，售价总额为200万元，本月购进商品的进价成本为700万元，售价为800万元，本月销售收入为900万元，则本月销售商品的实际成本为()万元。A．900B．892C．880D．792（4）个别计价法：分清批次找单价法（5）先进先出法：从前往后找单价（6）加权平均法：全月一次加权平均（7）移动加权平均法：每购进一次都要算一次单价，作为下一次购进之前的所有发出存货和期末存货的计量。（三）期末计价：1、存货减值迹象的判断存货存在下列情况之一的表明存货的可变现净值低于成本（1）该存货的市场价格持续下跌并且在可预见的未来无回升的希望（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格（3）企业因产品更新换代原有库存原材料已不适应新产品的需要而该原材料的市场价格又低于其账面成本（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化导致市场价格逐渐下跌（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形应当注意：存货存在下列情形之一的表明存货的可变现净值为零已霉烂变质的存货已过期且无转让价值的存货生产中已不再需要并且已无使用价值和转让价值的存货其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货2、直接出售存货的期末计价：4（1）计价方法：成本和可变现净值孰低法A、成本≤可变现净值，期末存货按成本计量，为此在编表时无需进行任何处理B、成本可变现净值，期末存货按可变现净值计量，编表前需要计提跌价准备。计提时：借：资产减值损失贷：存货跌价准备（实提数）注意：以前减计存货价值的影响因素消失时，应当转回前已计提的跌价准备，但转回额额最高不得超过前已计提数。如果本期导致存货可变净值高于其成本的影响因素不是以前减计存货价值的影响因素，则企业会计准则不允许将该存货跌价准备转回。转回时：借：存货跌价准备贷：资产减值损失（2）、比较方法：A、单项比较法B、类别比较法C、合并比较法（3）可变现净值的确定：A、可变现净值=期末存货估计售价－期末存货的估计销售费用和销售税金B、可变现净值的影响因素：存货可变现净值的确凿证据；持有存货的目的；资产负债表日后是相等的影响。（4）期末存货估计售价的确定：A.有销售合同的：期末存货数量≤合同中的销售数量期末存货估计售价=期末存货数量×合同中的销售单价期末存货数量合同中销售数量期末存货估计售价=合同中销售数量×合同中的销售单价+超出的数量×市场销售单价B.无销售合同的：期末存货估计售价=期末存货数量×市场销售单价应当注意：（1）企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回。金额超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。（2）存货跌价准备的结转。企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理，按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。（3）如果本期导致存货可变现净值高于成本的影响因素不是以前减计该存货价值的影响，则企业会计准则不允许将该存货跌价准备转回。3、供加工后出售存货的期末计量：5（1）用其生产的产品未发生减值：无论期末该存货是否发生减值，期末该存货都应按成本计量。（2）由于该存货价格下降导致用其生产的产品发生减值，则该存货期末只能按可变现净值计量，并计提跌价准备。该存货的可变现净值=所产产品的估计售价－所生产产品的销售费用、税金－尚需投入的加工成本或=所产产品的可变现净值-尚需投入的加工成本第二节原材料的核算一、实际成本法下原材料的核算：（一）、特点：原材料的收发存均按实际成本计价。（二）、账户设置：“原材料”“在途物资”（三）、原材料增加的核算：（1）、外购：A、料到付款：借：原材料应交税费—增（进项税额）贷：银行存款/现金/其他货币资金B、先收料后付款：因未收到结算凭证而无法付款时：将材料入库管理，到月末时按暂估价入账。月末：借：原材料（暂估价）贷：应付账款下月初用红字金额冲回，等收到结算凭证时，再做料到付款的账务处理。因收到结算凭证，企业无力付款：借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款以后付款时（略）注意：如果因债权人破产或死亡而应转销应付账款时：借：应付账款贷：营业外收入C、先付款后收料：①按购进合同付款，就形成了预付账款。（略）②按发票账单付款，就形成了在途物资。付款时：借：在途物资应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款材料入库时：借：原材料贷：在途物资（2）、接受投资：A、双方确认价等于投资者拥有的份额：6借：原材料应交税费－应交增值税（进项税额）贷：实收资本/股本B、双方确认价大于拥有的份额：借：原材料应交税费－增（进项税额）贷：实收资本/股本（份额）资本公积－资（股）本溢价（差额）（3）、接受捐赠借：原材料应交税费－增（进项税额）贷：银行存款（支付的相关费用）营业外收入—捐赠利得（4）、盘盈的存货：A、发生盘盈时：借：原材料贷：待处理财产损溢B、期末处理时：借：待处理财产损溢贷：管理费用（四）、原材料按实际成本计价减少的核算1、生产经营领用时：借：生产成本等贷：原材料2、工程领用原材料时：借：在建工程贷：原材料应交税费－增（进项税额转出）3、对外投资：借：长期股权投资（差额）存货跌价准备贷：原材料（账面余额）应交税费－增（销项税额）银行存款（相关费用）如果具有商业实质，则：借：长期股权投资（公允价值+相关税费）贷：其他业务收入应交税费－增（销项税额）银行存款（相关费用）借：其他业务成本存货跌价准备贷：原材料（账面余额）4、对外捐赠：借：营业外支出贷：其他业务收入7应交税费－增（销项税额）银行存款（相关费用）借：其他业务成本存货跌价准备贷：原材料（账面余额）5、盘亏：发生时：借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费－增（进项税额转出）期末处理时：借：管理费用（管理不善造成的或自然损耗）其他应收款（责任人索赔）营业外支出（差额）贷：待处理财产损溢二、原材料按计划成本计价收发的核算（一）原材料增加的核算：1、外购：（1）采购材料时：借：物资采购应交税费－增（进项税额）贷：银行存款（2）材料入库时：借：原材料（入库数量×计划单价）贷：物资采购（实际成本）借或贷材料成本差异（差额）（收料差异用借贷方向结转）（二）、原材料减少的核算：1、平时发出材料时：借：生产成本等贷：原材料（计划成本）2、月末结转差异时：借：生产成本等贷：材料成本差异（超蓝节红）（发料差异用红蓝字结转）〔例〕A企业9月3日购入甲材料一批，价款20000元，增值税专用发票上注明的增值税为3400元，供货单位在发货时代垫运费500元。货款已经支付，材料已验收入库，该批材料的计划成本为21000元。编制如下会计分录：借：物资采购——甲20500应交税金——应交增值税(进项税额)3400贷：银行存款