第二章货币资金及应收款项

第二章货币资金及应收款项教学内容：现金的管理和核算；银行存款的结算方式和核算；其他货币资金的内容及核算,应收款项的内容及核算。教学重点：现金管理的规定及清查，银行存款的核对，应收款项的核算。教学难点：库存现金清查的核算，坏账的核算。目录第一节货币资金第二节应收款项第一节货币资金货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金；货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金三个部分一、现金知识点：1、库存现金的管理2、库存现金的核算3、库存现金的清查（一）现金的管理1、现金的定义及特征会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。本章中的现金为狭义的现金概念。我国会计惯例中的现金概念→狭义的现金广义的现金（国际惯例中的现金概念）：库存现金；银行存款；其他可以普遍接受的流通手段（银行本票、银行汇票、保付支票、个人支票、邮政汇票、旅行支票）2.现金的使用范围与库存现金限额1）现金的使用范围《现金管理暂行条例》规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。包括：①职工工资、津贴；②个人劳务报酬；③颁给个人的科技、文艺、体育等奖金；④各种劳保、福利费用；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起点以下的零星支出；⑧中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。2）企业的库存现金的最高限额①3天至5天的日常零星开支所需的现金。②边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5天，但最多不能超过15天的日常零星开支。③每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行④如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。3.现金的内部控制（P20）现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。现金的内部控制包括如下几个方面内容：（1）实行职能分开原则。（2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。（3）建立收据和发票的领用制度。（4）加强监督与检查。（5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。（二）现金的核算1.现金的序时核算现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。它的方法是设置与库存登记现金日记账。①现金日记账一般采用收入、付出及结存三栏式格式（收入、付出、结余）。【收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的】②现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。它的方法是设置与登记库存现金日记账。库存现金日记账一般采用收入、付出及结存三栏式格式。③为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的相同经济业务，也可以汇总一笔登记。每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：（详见教材P20）结出“本日收入”合计和“本日支出”合计，算出余额，记入“结存”；核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符；余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取；④在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。2.现金的总分类核算1）科目设置设置“库存现金”科目。借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。2）业务分录（1）增加借：库存现金贷：********（2）减少借：*******贷：库存现金（3）清查（见后面现金的清查）3、备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。有关备用金的预借、使用和报销的手续制度基本内容详见教材P24备用金的总分类核算1）科目设置（1）设置“其他应收款”科目即：其他应收款——备用金（***）（2）在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独设置“备用金”科目进行核算。即：备用金——****2）备用金的核算备用金的管理办法一般有两种：一是随借随用、用后报销制度（例2—3，例2—4）；二是定额备用金制度（例2—5，例2—6，例2—7）例2-3华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，①2012年6月8日因公出差预借备用金350元，②实际支出200元，经审核应予以报销，剩余现金150元交回财会部门。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：备用金——王刚350贷：库存现金350报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：借：管理费用200贷：备用金——王刚200剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下：借：库存现金150贷：备用金——王刚150例2-4华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，①2012年7月9日因公出差预借备用金800元，②实际支出960元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金160元。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：备用金——李庆800贷：库存现金800报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：借：管理费用960贷：备用金——李庆960付出现金160元，填制现金的付款凭证，会计分录如下:借：备用金——李庆160贷：库存现金160例2-5华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金2000元。借：备用金——供应部门2000贷：库存现金2000例2-6供应部门在一段时间内共发生备用金支出1600元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额。借：管理费用1600贷：库存现金1600例2-7会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证800元和余款1200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。借：管理费用800库存现金1200贷：备用金——供应部门2000随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理比较见表2-2。预借报销注销备用金或其他应收款随借随用用后报销借：备用金贷：库存现金借：管理费用库存现金贷：备用金（或贷：库存现金）报销时已注销定额备用金借：备用金贷：库存现金借：管理费用贷：库存现金取消定额备用金时注销借：管理费用库存现金贷：备用金4、现金的清查①现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。②定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单”，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算。在现金清查中，发现现金溢缺情况，账务处理要分两步走：一是调账，将账面值实有数，保证账实一致；二是转批。现金盘盈现金盘亏例题见书上P25二、银行存款知识点：1、银行账户的规定2、银行存款的结算方式3、银行存款的核算一）开立和使用银行存款账户的规定①银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。②企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。③企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。《银行账户管理办法》规定一个企业可以根据需要在银行开立四种账户：账户分类定义作用基本存款账户企业办理日常结算和现金收付业务的账户日常经营活动资金收付企业职工薪酬等现金的支取一般存款账户企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户办理借款转存、转账结算和现金缴存，但不能支取现金临时存款账户企业因临时经营活动需要而开立的账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付专用存款账户企业因特殊用途需要而开立的账户。一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。企业在办理存款账户以后，在使用账户时应严格执行银行结算纪律的规定。具体内容详见教材P28（二）银行存款的核算1、银行存款的序时核算银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。它的方法是设置与登记银行存款日记账。银行存款日记账一般采用收入、付出及结存三栏式格式，见表2—3（详见教材P28）。（二）银行存款的总分类核算1.科目：银行存款2.核算的内容1）增加2）减少3、银行存款余额调节表月末企业银行存款日记账的余额要和银行对账单上的存款余额核对，如果不一致有两种原因：一是记账有误，记账错误一方进行更改；二是存在未达账项编制银行存款余额调节表1、什么是未达账项？2、如何编制银行存款余额调节表？未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业银行存款日记账的余额不相一致。可以通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银行存款的实有数。根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数。计算公式如下：银行对账单余额＋企收银未收—企付银未付＋—银行错减或错增金额＝企业银行存款日记账＋银收企未收—银付企未付＋—企业错减或错增金额（三）银行转账结算转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账户的货币清算行为。转账结算有四种：一是票据结算；二是信用卡结算；三是其他结算方式；（国内结算方式）四是信用证结算（国际结算方式）。1、国内转账结算方式1）票据结算方式（详见教材P32～P33）名称定义用途备注银行汇票由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。企业与异地单位和个人的各种款项结算提示付款期限自出票日起1个月可以背书转让银行本票由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项的结算提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月可以背书转让支票由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算提示付款期限自出票日起10日商业汇票由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系提示付款期限自汇票到期日起10日可以背书转让2）信用卡（详见教材P33～P34）定义：①信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。按使用对象分类：单位卡和个人卡按信誉等级分类：金卡和普通卡利用单位卡进行结算的商品交易、劳务供应款项的金额不能高于10万元。信用卡透支金额有明确的规定，一般都有最高限额。信用卡透支期限最长为60天。3）其他结算方式（详见教材P34～P35）名称定义用途汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。企业与异地单位和个人的各种款项的结算。托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。收款单位和付款单位间的结算必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。2、国际结算方式1）信用证定义：信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。一般为不可撤销的跟单信用证。用途：我国国内企业与国外企业间的贸易业务基本上都是采用这一结算方式进行结算的。涉及当事人和一般首付款程序。详见教材P35～P36三、其他货币资金知识点：1、其他其它货币资金的内容2、其他货币资金的核算（一）其他货币资金的内容其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金。（外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款）（二）其他货币资金的核算1.科目设置①为了总括地反映企业其他货币资金的增减变动和结余情况，企业应设置