第八章 财务会计报告

第八章财务会计报告第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念1、财务会计报告是指单位对外提供的反映某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件2、企业经济业务的发生首先反映在会计凭证上，但每张会计凭证所反映的经济业务事项只是零星的、个别的、互不联系的。为了全面系统的反映企业经济活动所形成的财务状况和经营成果，还必须设置会计账簿，对各项经济业务进行总分类核算和明细分类核算，形成完整的会计账簿资料。但分散在众多会计账簿上的资料无法扼要的概括反映企业经济活动全貌，不便于企业的内外部会计信息使用者了解企业的财务状况、经营成果及现金流量情况。因此必须定期编制财务会计报告。财务会计报告是指对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。3、正是财务会计的目标决定了财务会计的核算原则与确认、计量、记录、报告方法，以这些财务会计原则为指导的日常会计核算资料就构成了编制财务会计报告的基础，以此为基础编制的财务会计报告就可以实现财务会计目标。4、单位编制财务会计报告的主要目的，就是为投资人、债权人、政府及相关机构、单位管理人员、社会公众等财务报告的使用者进行决策提供会计信息。二、企业财务会计的构成1、企业财务会计报告分为年度、半年度、季度、月度财务会计报告2、月度、季度财务会计报告是指月度和季度终了提供的财务会计报告；3、半年度财务会计报告是指每个会计年度的前6个月结束后对外提供的财务会计报告；4、年度财务会计报告是指年度终了对外提供的财务会计报告5、半年度、季度、月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。6、财务会计报告应当包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。7、会计报表是财务会计报告的主要组成部分，它们分别从不同的角度反映了企业的财务状况、经营成果、现金流量情况。8、资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表，是企业某一时点上关于财务状况的静态信息，是静态报表9、利润表是反映企业在一定时期经营成果及其分配情况的报表10、现金流量表是反映企业一定时期内现金及现金等价物流入和流出情况的报表11、利润表和现金流量表是反映企业在一定时期关于经营成果和现金流量的动态信息，是动态报表。12、会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所做的解释。13、会计报表附注是对会计报表及其相关附表的补充说明，也是企业财务会计报告的重要组成部分14、会计报表附注的主要内容一是会计报表中各要素的补充说明；二是对在会计报表中无法详细描述的其他财务信息的补充说明。三、财务会计报告的编制要求单位编制财务会计报告应当根据真实的交易、事项及完整、准确的账簿记录等资料，严格遵循国家会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法。其编制的财务会计报告应当真实可靠、全面完整、编报及时、便于理解。1、真实可靠：会计报表各项数据必须建立在真实可靠的基础上，使企业会计报表能够如实反映单位的财务状况、经营成果和现金流动情况。因此会计报表必须根据审核无误的账簿及相关资料编制，不得以任何形式弄虚作假。2、全面完整：单位会计报表应该全面的披露企业的财务状况、经营成果和现金流动情况，完整的反映单位的财务活动的过程和结果，以满足各有关方面对财务会计信息资料的需要。为保证会计报表的全面完整，企业在编制会计报表时，应当按照国家会计法规制度规定的格式和内容填报。特别对某些重要事项，应当按照要求在会计报表附注中进行说明，不得漏编漏报。3、编报及时：单位会计报表所提供的信息资料，具有很强的实效性，只有及时编制和报送会计报表，才能为使用者提供决策所需要的信息资料。4、便于理解：可理解性是指会计报表提供的信息可以为使用者所理解。我国《企业财务会计报告条例》规定，企业对外提供的财务会计报告应当依次编订页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由单位负责人和主管会计工作负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名或盖章；设有总会计师的单位，还应由总会计师签名或盖章。第二节资产负债表一、资产负债表的概念资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。它是根据资产=负债+所有者权益这一会计等式，依照一定的分类标准和编排顺序，将企业在特定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。资产负债表是企业基本的会计报表之一，是所有独立核算的企业单位都必须对外报送的会计报表。资产负债表的意义1、资产负债表可以反映资产、负债和所有者权益的全貌2、可以反映企业资产的构成及状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及分布情况3、可以反映企业某一日期的负债总额及结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额4、可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有投资者在企业总资产中所占份额。5、通过对资产负债表项目金额及相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况、盈利能力，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息。二、资产负债表的格式1、资产负债表由表头、表体和表尾组成2、表头部分应列明报表名称、编表单位名称、编制日期和金额计量单位。3、表体部分反映资产、负债和所有者权益的内容，是资产负债表的主体和核心4、表尾部分为补充说明。5、资产负债表的格式主要有账户式和报告式。我国企业的资产负债表采用账户式结构。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债及所有者权益期末余额年初余额流动资产：货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付款项应收利息应收股利其他应收款存货一年内到期非流动资产其他流动资产流动资产合计非流动资产可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资投资性房地产固定资产在建工程工程物资固定资产清理生产性生物投资油气资产无形资产开发支出商誉长期待摊费用递延所得税资产其他非流动资产非流动资产合计流动负债短期借款交易性金融负债应付票据应付账款预收款项应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款一年内到期非流动负债其他流动负债流动合计非流动负债长期借款应付债券长期应付款专项应付款预计负债递延所得税负债其他非流动负债非流动负债合计负债合计所有者权益实收资本资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计资产合计负债及所有者权益总计6、账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列：流动性大的资产如货币资金等排在前面，流动性小资产的如长期投资、固定资产等排在后面7、右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列：短期借款、应付票据等需要在一年以内或者长于一年的一个营业周期内偿还的流动负债排在前面，长期借款等要在一年以上或者长于一年的一个营业周期上偿还的长期负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。8、账户式资产负债表中的资产各项目合计等于负债和所有者权益项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。因此通过资产负债表可以反映资产、负债、所有者权益的内在关系。四、资产负债表的主要内容包括1、资产在资产负债表上，资产列示在报表的左方。按其流动性分别依次排列为（1）流动资产。包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、预付款项和存货等项目。（2）非流动资产。包括长期股权投资、固定资产、无形资产、其他应收款等项目2、负债在资产负债表上，负债列示在报表的右方。按其流动性分别依次排列为（1）流动负债。是指在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应缴税费、其他应付款等项目。（2）长期负债。是指偿还期在一年或者超过一个营业周期以上的债务。包括长期借款等项目。3、所有者权益在资产负债表上，所有者权益在报表的右下方。按其内容构成分别依次排列为：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目。五、资产负债表的编制方法1、年初数栏的各项数字，应根据上年末资产负债表的期末数栏内所列数字填写。如果本年度的资产负债表各个规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，应对上半年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表年初数栏内2、期末数栏的各项数字，应根据相关账户的期末余额直接填列或者计算分析填列。3、资产负债表的填列方法（1）直接根据总账科目的余额填列。如短期借款、实收资本、资本公积等（2）根据几个总账科目的余额计算填列。如货币资金，应当根据库存现金、银行存款、其他货币资金等科目期末余额合计填列（3）根据有关明细科目的余额计算填列。如应收账款应当根据应收账款和预收账款所属明细账的借方余额之和填列，应付账款应当根据应付账款和预付账款所属明细账的贷方余额之和填列。（4）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如长期借款应当根据长期借款总账科目余额扣除长期借款所属明细科目中将于一年内到期的部分填列（5）根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列。如存货项目在计算要扣除的“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填写；固定资产应当根据固定资产科目期末余额减去累计折旧、固定资产减值准备等科目期末余额后的金额填列；无形资产应减去累计摊销、无形资产减值准备等科目期末余额后的金额填列资产负债表的左右两方的年初数、期末数总计应保持平衡，即资产=负债+所有者权益第三节利润表一、利润表的概念利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表，利润表的理论依据是收入—费用=利润二、利润表的意义1、可以从总体上了解企业的收入、成本和费用及净利润（或亏损）的实现及构成情况2、通过利润表提供的不同时期的比较（本月数、本年累计、上年数），可以分析企业的活力能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本保值增值情况。由于利润既是企业经营业绩的综合体现，又是企业进行利润分配的主要依据，因此，利润表与资产负债表同属企业的基本会计报表三、利润表的格式1、利润表由表头、表体和表尾等部分组成。2、表头部分应列明报表名称、编表单位名称、编表期间和金额计量单位3、表体部分反映利润的构成内容，是利润表的主体和核心4、表尾部分为补充说明5、利润表的格式主要有多步式和单步式两种。按照我国《企业会计准则》的规定，我国采用多步式利润表6、计算公式营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本利润总额=利润总额+营业外收入—营业外支出净利润=利润总额—所得税费用四、利润表的编制方法1、利润表主要设有本月数和本年累计数两个金额2、本月数栏反映本月的各项收入、费用和利润，根据各损益类账户的本月发生额填列3、本年累计数栏反映本年累计的各项收入、费用和利润，根据各损益类账户的本年累计发生额填列。4、年度利润表中，本月数栏改为上年数栏，填写上年累计实际发生额。利润表会企02表编制单位年月单位：元项目行次本月数本年累计数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动损益（损失以“—”填列）投资收益（损失以“—”填列）二、营业利润营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润