第八章会计报表

第八章会计报表会计报表：根据日常会计核算资料定期编制的，综合反映会计主体某一特定日期的资产，负债和所有者权益状况，以及某一特定时期的经营成果和现金流动情况的书面文件。编制会计报表是会计核算的一种专门方法。会计报表的作用：1）可以使企业的经营管理者全面，系统总括地了解企业的经营活动情况和经营成果，以及企业执行国家财政，税收，金融，价格等有关方针政策情况，以便加强企业经营管理，搞好经济预测和决策。2）可以使企业的投资者了解企业的经营业绩和获利能力；可以使债权人掌握企业的财务状况和偿债能力，并以此为依据作出合理的决策；可以使银行了解企业对借款的使用情况和保证程度，以监督企业按照规定的用途使用借款，按期归还本息。3）可以使财政，税务机关了解企业对有关财经纪律和法规的遵守情况，以便进一步加强财政监督和税务管理。4）可以使审计机构查明企业各项会计处理是否符合会计准则和会计制度的要求，是否公正表达某些特定期间的财务状况和经营成果，企业是否贯彻执行了有关方针，政策法规，合同等。以实施有效的审计监督。5）可以使证券管理部门掌握企业发行股票和债券的情况，以便加强管理。6）可以使国家经济综合管理部门了解国家进行宏观经济管理所需要的资料，并结合其他信息进行综合平衡，调整和制定经济计划，以保证整个国家经济的健康发展。资产负债表反映企业财务状况及其变动情况的会计报表现金流量表按会计报表所反映的经济内容划分利润表反映企业收入及财务成果的会计报表主营业务收支明细表利润分配表期间费用反映企业费用支出和成本情况的会计报表制造费用商品产品成本表主要产品单位成本表会计报表“资产负债”表外部会计报表：企业对外报送的会计报表的种类，“利润“表具体格式和编制方法均由财政部统一制定，“现金流量表“不得随意更改资产负债和损益表的附表和报表附注按会计报表的服务对象划分“期间费用表”内部会计报表：对内部会计报表的种类，格式，“制造费用表”内容及编制方法是根据企业内部管理的需要自行规定“商品产品成本表”，自行设计的。“主要产品单位成本表”对外报表个别会计报表：只反映对外投资企业本身的财务状况和经营成果的会计报表。对内报表按会计报表编报的主体划分合并会计报表：企业对外投资，当其投资总额占被投资企业的资本总额的50%以上的情况下，将被投资企业与本企业视为一个整体，将其有关经济指标与本企业的数字合并而编制的会计报表。其反映的是投资企业和被投资企业共同的财务状况与经营成果。合并会计报表一般只编制对外会计报表。“资产负债表”年度会计报表：《也称年报》用以总括“利润表”反映企业年终财务状况和经营成果的报表。“利润分配表““现金流量表“中期会计报表：中期会计报表是用以反映企业每个会计年度前6个月的财务状况和经营成果的报表。我国上市公司除了对外提供年度会计报表外，还应当对外提供中期会计报表。按会计报表的编报时间划分季度会计报表：《也称季报》用以反映企业一个季度内的主要经营活动成果及季度末财务状况等情况。如“主要产品单位成本报表“等月份会计报表：月份会计报表《也称月报》用以反映月份内企业经营活动成果及月末财务状况等情况。包括“资产负债表“和”利润表“等主要会计报表。企业编制哪种会计报表应根据《企业会计制度》与《企业财务卡报告条例》的统一规定办理。企业在持续经营的条件下，一般按年，半年，季，月编制会计报表，但在某种特殊情况下则需要编制不定期会计报表，例如在企业宣布破产时应编制和报送破产清算会计报表。单位会计报表：独立核算的会计主体编制的，用以反映某一会计主体的财务状况，经营活动成果和费用支出及成本完成情况的报表按会计报表的编制单位划分：汇总会计报表：由上级主管部门将其所属各基层经济单位的会计报表，与其本身的会计报表汇总编制的会计报表，用以反映一个部门或一个地区的经济情况。静态报表：综合反映企业某一特定日期资产，负债和所有者权益状况的报表，如“资产负债表“会计报表所反映的状态划分动态报表：综合反映企业一定时期的经营情况或现金流动情况的报表，如“利润表“”现金流量表“会计报表，财务报告，财务报表的区别：在我国根据〈企业财务会计报告条例〉的规定，企业的财务会计报告由会计报表，会计报表附注和财务情况说明书组成〈不要求编制和提供财务情况说明书的企业除外〉会计报表是财务报告的主要组成部分，而财务报告是在会计报表的基础上逐步拓展形成的。会计报表包括1）主表：反映企业财务状况，经营成果和现金流量的报表，主要有：资产负债表，利润表，和现金流量表2）附表：对某些重要项目的补充说明，主要有利润分配表，应交增值税明细表，股东权益增减变动表等。为了使报表的使用者更好的理解财务会计报表的内容，企业在编制报表的同时编写会计报表附注。会计报表的编制要求：1）内容完整，具体包括以下几个方面：1》财务会计报告格式要符合会计制度的规定。资产负债表，利润表，现金流量表要遵循统一的格式。2》表首项目要齐全。对于任何一张报表，都要清楚的标明报表的名称，编报企业的确切名称，报告日期或时期，报表编号和计价单位等内容。3》报表项目分类及排序顺序要符合会计准则和会计制度的规定。对于性质相同的有关项目，在报表上要归类反映；需要反映净值的项目，应对有关项目进行调整；重要的项目要单独列示。对于不同类别的项目在报表上的排列顺序，要遵循会计准则和会计惯例，不得任意改动。4》会计报表附注和财务情况说明书应当按照《企业财务会计报告条例》和《企业会计制度》的规定，对会计报表中需要说明的事项作出真实，完整，清楚的说明。2）数字真实，具体应当作到以下几点：1》报告期内所有的经济业务必须全部登记入帐，应根据核对无误的帐薄记录编制会计报表，不得用估计数字编制会计报表，不得弄虚作假，不得篡改数字。2》在编制会计报表之前，应认真核对帐薄记录，做到帐证相符，帐帐相符。发现有不符之处，应先查明原因，加以更正。企业应定期进行财产清查，对各项财产物资，货币资金和往来款项进行盘点，核实，在帐实相符的基础上编制会计报表。3》在编制会计报表时，要核对会计报表之间的数字。各种会计报表之间，以及同一会计报表各项目指标之间，有勾稽关系的数字都要核对相符，本期会计报表与上期会计报表之间的数字应相互衔接一致，本年度会计报表与上年度会计报表之间的相关指标数字应衔接一致。3）计算正确：会计报表上的各项指标，都必须按照《企业会计制度》和《企业财务会计报告条例》中规定的口径填列，不得任意删减或增加，凡需要经过计算填列的指标，应按相关规定的公式计算填列。4）编报及时：年度结帐日为公历年度每年的12月31日；中期，季度，月份的结帐日分别为公历每半年，季度，月度的最后一天。5）便于理解为了充分发挥会计报表的作用，企业在编好会计报表后，应按规定的期限和程序及时报送上级主管部门和其他有关单位。报送之前，必须由本企业主管人员和企业负责人进行认真复核。主要复核报表的项目是否填列齐全，补充材料是否完整，是否附有必要的编制说明，报表与报表的有关指标是否衔接一致。复核无误后，应将会计报表依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明企业的名称，地址，开业年份，报表所属年份，送出时间等。企业的会计报表必须由企业领导，总会计师，和会计主管人员签名并盖章。企业报表报送的单位，主要是根据企业管理体制，同时考虑国家综合平衡工作需要以及增加财政，信贷监督的要求而定。基层单位一般报送上级主管部门，财税部门，开户银行，以及投资人。财政，审计，税务，人民银行，证券监管等部门应依照有关法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。会计报表的报送期限，一方面应考虑需要会计报表的有关单位对报表的需要，另一方面，还应考虑编报企业的机构，组织形式，编报工作量大小以及编报企业所在地的交通条件等因素，正确规定会计报表的报送期限。资产负债表：总括反映企业某一时点《月末，季末或年末》全部资产，负债和所有者权益情况的会计报表。资产负债表是以“资产=负债+所有者权益”为基础进行编制的，是反映企业静态财务状况的一种基本报表。表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源，所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。资产负债表的作用：1）资产负债表提供了企业所掌握的经济资源及分布的情况，经营者据此可以分析企业资产分布是否合理。2）资产负债表总括反映了企业资金的来源渠道和构成情况，投资者和债权人据此可以分析企业资本结构的合理性及其所面临的财务风险。3）通过对资产负债表的分析，可以了解企业的财务实力，短期偿债能力和支付能力，投资者和债权人据此可以作用相应的决策。4）通过对前后各期资产负债表的对比分析，可以了解企业资金结构的变化情况，经营者，投资者和债权人据此可以掌握企业财务状况的变化趋势。资产负债表的组成：1》表头1》报表的名称，2》编制单位3》编制日期4》金额单位2》，报表内容：企业各项资产，负债和所有者权益各项目的年初和年末数3》报表附注：对报表基本内容中未予以反映但又为使用者所需的信息。帐户式资产负债表：分为左右两方。左方列示资产项目，右方列示负债和所有者权益项目。根据会计恒等式的基本原理，左方的资产总额等于右方的负债和所有者权益总额，即“资产=负债=所有者权益”资产负债表项目是按其流动性由强到弱的顺序排列的。负债项目按其偿还期由短到长的顺序排列；所有者权益项目是按其构成的稳定性由大到小的顺序排列。结构如下图：资产负债及所有者权益流动资产非流动资产流动负债长期负债所有者权益资产总计负债及所有者权益总计这种结构较好的将资产负债表的形式和内容统一起来，揭示了各项目之间的内在的勾稽关系，能够让使用这一目了然的了解企业所控制经济资源的来源，也便于才资产负债表进行结构分析。所以，这种方式为世界各国所普遍采用。我国《企业会计准则》规定，企业的资产负债表采用帐户式结构。资产负债表的格式：报告式资产负债表：按资产，负债，所有者权益的顺序垂直排列。表的上部分列示资产各项目，下面依次列示负债和所有者权益各项目，报表中三个要素的关系为“资产—负债=所有者权益”基本结构如下图：资产负债表《报告式》资产，负债，所有者权益的排列顺序：1：资产项目的排列顺序：1》货币资金2》短期投资3》应收帐款4》预付帐款5》存货6》待摊费用2：负债项目的排列顺序：1》短期借款2》应付帐款3》预收帐款4》应付工资5》应付福利费用6》应交税金7》应付利润《应付股利》8》预提费用9》长期借款10》应付债券11》长期应付款3：所有者权益项目的排列顺序：1》实收资本《股份有限公司称为“股本”》2》资本公积3》盈余公积4》未分配利润资产负债表一般编制方法：1：表中各项目“年初数”的填列：资产负债表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入表中“年初数”栏内。2：表中各项目“期末数”的填列：根据会计帐薄记录填列。其中，大多数项目可以直接根据帐户余额填列，少数项目则要根据帐户余额进行分析，计算后填列。具体有以下几种填列方法：1：根据总帐帐户余额直接填列。资产负债表中大部分项目都可以根据总帐帐户的余额直接填列，如“短期借款”，“应收票据”“短期投资”“实收资本《股本》“”资本公积“”盈余公积“等项目。2：根据总帐帐户余额计算填列：资产负债表中某些项目需要根据若干总帐帐户的期末余额计算填列，如“货币资金“”存货“项目。3：根据明细帐帐户余额计算填列：资产负债表中某些项目需要根据有关帐户所属明细帐的余额计算填列，如“应收帐款“”预收帐款“”应付帐款“”预付帐款“等项目。4：根据总帐帐户和明细帐帐户分析填列。资产负债表中某些需要根据总帐帐户和明细帐帐户的期末余额分析计算填列，如“长期债权投资“”一年内到期的长期债权投资“等项目。5：根据报表各项目数字抵销计算填列。资产负债表中某些项目需要根据总额项目和备抵项目计算其净额填列，如“应收帐款净额“”短期投资净额“”固定资产净额“等项目。资产：流动资产非流动资产资产合计负债：流动负债长期负债负债合计所有者权益