第4章 存货

1第四章存货第一节存货及其分类一、存货的要领与特征１、P53概念：企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。即生产经营过程中为销售或耗用而储存的货物。２、特点：P53是具有物质实体的有形资产；具有较大的流动性；以正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得；属于非货币性资产，存在价值减损的可能。二、存货的确认条件１、确认标准：（１）准则确认：两个条件P54与该存货有关的经济利益很可能流入企业存货的成本能够可靠地计量（２）现实确认：企业是否拥有某项存货的所有权；在有些交易方式下，应当注重交易的经济实质（主要风险和报酬是否确已转移），而不能仅仅依据其所有权的归属。２、注意几种特殊情况P54（1）在途存货：目的地交货OR起运地交货2（2）代销商品：视同买断方式协议约定受托方取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关。委托方交付商品时确认销售协议约定，受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或出现亏损时可以得到委托方补偿。收到代销清单时确认销售收取手续费方式收到代销清单时确认销售（3）售后回购：不确认销售，仍为销售方的存货。（4）分期收款销售：虽然销售方仍保留所有权，也应确认销售。所售商品应包括在购货方的存货中。（5）附有销售退回条件的商品销售能对退货的可能性作出合理估计——确认销售；不能——不确认，“发出商品”三、存货的分类：制造企业（一）按经济用途分1、原材料2、在产品3、产成品（库存商品）、自制半成品（相对上一车间→产成品；相对下一车间→在产品）4、分期收款发出商品35、周转材料：包括低值易耗品、包装物（二）按存放地点分在库存货、在途存货、在制存货、在售存货（三）按取得方式分外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐赠取得的存货、通过债务重组取得的存货、非货币性资产交换取得的存货、盘盈的存货。四、存货管理的重要性存货是资产负债表中流动资产的一个重要项目，也是利润表中销售成本的来源。第二节存货的初始计量存货的初始计量，应当按取得时的实际成本为基础——历史成本一、外购存货：（一）计量：买价+附带成本1、买价：（１）一般：发票价（２）特殊：现金折扣－总价法（我国目前采用）或净价法2、附带成本：（１）入库前费用：A运杂费（运输、装卸、保险、包装、仓储）、途中合理损耗、挑选整理费（费用—回收下脚废料价值）。4B制造企业计入存货成本；商业企业计入所购商品成本，实务中，也可以将进货费用先进行归集，期末分摊；金额较小的直接计入当期销售费用。（２）入库后费用：仓储管理费→管理费用。（３）税金（如关税）。（二）具体情况（1）单货同到（发票账单与材料同时到达且付款或结算）确认时间：支付货款或开出、承兑商业汇票，且存货验收入库借：原材料等(P57例4－1)应交税费——增（进）贷：银行存款/应付票据（2）单到货未到（发票账单收到，料未到）(P58例4－2)确认时间：支付货款或开出、承兑商业汇票时借：在途物资应交税费－增（进）贷：银行存款（3）货到，款未付A:暂时无力支付：（P59－61）借：原材料应交税费－增（进）贷：应付账款B：发票账单未到（分三步处理）（P58例4－3）5△第一步：月末按暂估价入账借：原材料35000贷：应付账款－暂估应付款35000△第二步：下月初用红字冲回（若估计不准）借：原材料35000(红字)贷：应付账款－暂估应付款35000(红字)△第三步：收到发票单据付款时：借：原材料36000应交税费－增（进）6120贷：银行存款等42120△赊购－－通过“应付账款”核算（4）采用预付货款方式购入存货（5）采用赊购方式购入存货：例P61超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的：借：原材料/周转材料/库存商品等（现值）应交税费—增（进）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（合同约定应付金额）借：财务费用（按实际利率法分摊）贷：未确认融资费用例P61-62（6）外购存货发生短缺的会计处理(A)借：应付账款（款未付）(B)借：其他应收款6其他应收款（款已付）营业外支出/管理费用待处理财产损溢（自己负责）原材料（合理损耗）贷：在途物资等贷：待处理财产损溢（7）商业企业借：库存商品/在途物资（买价）应交税费—增（进）销售费用（附带成本）贷：货币资金/应付账款/应付票据/预付账款二、自制存货：P63制造成本法(采用)三、委托加工存货（1）拨付待加工的材料物资借：委托加工物资贷：原材料/库存商品（2）支付加工费用借：委托加工物资贷：银行存款（3）支付由委托加工方代收代交的增值税借：应交税费—增（进）直接材料直接人工制造费用7贷：银行存款（3）由委托方代收代交消费税借：委托加工物资（收回后直接用于销售）应交税费—消（收回后用于连续生产应税消费品）贷：银行存款（4）加工完成验收入库借：原材料/库存商品等贷：委托加工物资例：P64-65四、投资者投入的存货：按投资合同或协议约定的公允价值确定。借：原材料应交税费—增（进）贷：股本资本公积—股本溢价五、接受捐赠的存货：捐赠方提供了有关凭据按凭据上标明的金额+相关税费捐赠方未提供有关凭据存在活跃市场按同类存货市场价估计+相关税费不存在活跃市场预计未来现金流量的现值借：原材料/周转材料/库存商品贷：银行存款/应交税费（相关税费）8营业外收入——捐赠利得六、以非货币性交易换入的存货：暂略七、通过债务重级取得的存货：暂略第三节存货发出的核算一、存货的实物流转和成本流转：P70实物流转一致（特殊情况）成本流转不一致（一般情况）存货成本流转假设：按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转与实物流相一致。采用不同的存货成本流转假设在期末结存存货与本期发出存货之间分配存货成本就产生了不同的发出存货计价方法。二、发出存货的计价方法：具体准则要求采用三种——个别计价法、加权平均法、先进先出法。1、个别计价法(具体辩认法)P71（１）概念：按入账时的实际成本确定（２）操作方法：P71（３）评价：①优点：最准确②缺点：工作量大（４）适用：A不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货。B品种数量不多，单位价值较高或体积较大、容易辩认的存货的计价2、先进先出法(1)概念：指先发出的存货按先入库存货的单位成本进行计价的一种方法。9(2)方法：P72-73(3)评价：①期初+增=减+期末。期末存货成本较接近于现行成本，资产真实；与现行收入相配比的不是现行成本，利润表不够真实。②工作量大。3、平均成本法（假设存货的发出是无序的）(1)加权平均法（全月一次加权平均法，大部分企业采用）①概念：②操作方法：公式P73注：一般先按加权平均单位成本计算期末结存商品成本，然后倒减出本月发出商品成本。（计算尾差挤入发出商品成本）③评价1)优点：工作量小2)缺点：平时无法了解结存金额(2)移动加权平均法①概念：多次加权平均——收入存货一次计算成本一次。②方法、公式：P75③评价1)优点：克服加权平均法缺点2)缺点：工作繁琐4、后进先出法(1)概念：指发出存货按最后入库存货的单位成本进行计价的一种方法(2)评价：利润表较真实，资产负债表不够真实，工作量大。三、发出存货的会计处理1.原材料借：生产成本制造费用全部存货总金额全部存货总数量10管理费用其他业务成本在建工程贷：原材料*需将相应增值税转出，“应交税费”详解。2.周转材料（1）一次转销法：领用时一次计入有关成本费用，适用于一次领用金额不大的周转材料摊销。领用时：借：管理费用生产成本其他业务成本销售费用工程施工贷：周转材料报废时，按其残料价值：借：原材料等贷：管理费用生产成本其他业务成本销售费用（2）五五摊销法：领用、报废时各摊销50%。设明细账户——在库11——在用——摊销领用借：周转材料——在用（100%）贷：周转材料——在库（100%）领用摊销50%时；借：管理费用/生产成本等贷：周转材料——摊销（50%）报废摊销50%时同上（50%）转销周转材料全部已提摊销额借：周转材料——摊销（100%）贷：周转材料——在用（100%）报废周转材料的残料价值：借：原材料等贷：管理费用/生产成本等评价：有利于加强对周转材料的管理和核算；繁琐。适用于领用数量多、金额大的周转材料的摊销。例：P78—793、库存商品借：主营业务成本借：存货减值准备贷：库存商品贷：主营业务成本第四节计划成本法目的：简化会计处理、加强存货管理一、基本原理121、概念：P82存货业务日常处理用计划成本计价；月末再通过成本差异的分摊，将计划成本调整为实际成本进行反映。2、基本核算程序（1）制定计划成本a)组成内容与实际成本一致，尽可能接近实际成本。b)财会部门会同采购部门、生产部门共同制定。c)一般在一个会计年度内不作调整。（2）设置“材料成本差异”科目，登记计划成本和实际成本的差异。（3）设置“材料采购”科目。（4）日常收入与发出按计划成本计价；月末将计划成本调整为实际成本。二、账务处理1、购买借：材料采购（实际成本=买价+附带成本）应交税费—增（进）材料成本差异贷：银行存款2、验收结转借：原材料（计划成本）材料成本差异（实计）超支贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（计实）节约3、领用节约(减少原材料)超支(增加原材料)13(1)按计划成本领用借：生产成本制造费用计划成本贷：原材料(2)成本差异的分配（发出和留存）①平衡公式期初+收=发+期末原材料原原原（计划成本）差异差异？？②差异率计算A、本期差异率：P86（节约是负数，超支用正数）B、期初差异率：P86（及时提供，但不太符合实际，相差不大时可采用）(3)分录借：生产成本（超支时，分配所发出和存货，用贷记：材料成本制造费用差异；节约时，还是贷，但用红字）贷：材料成本差异三、实例：P83－87第五节估价法适用：商业企业（品种多）。一、毛利法（毛利率法）（批发企业）1、含义：用过去的或估计的销售毛利率来估计期未存货和本期销货成14本的一种估价法。2、估价步骤：P893、毛利率估计：通常用上一期的实际毛利率作为估计毛利率，若波动大，则用平均毛利率。4、评价：简便；不准确，需和实地盘点相结合二、零售价法（售价成本法）1、含义：用成本与零售价的比率估计期末存货成本与本期销货成本的一种方法。2、步骤：P903、账务处理：(1)购货借：库存商品（售价）货：银行存款（成本）商品进销差价(2)销售①借：银行存款②借：主营业务成本（售价）贷：主营业务收入贷：库存商品(3)商品进销差价的分配：①进销差价率的计算②借：商品进销差价贷：主营业务成本15第六节存货的期末计量——成本与可变现净值孰低法一、成本与可变现净值孰低法含义（一）资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。１、成本：实际成本=买价+附带成本或料工费——历史成本２、可变现净值：存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。不是指存货的预计售价或合同价，而是指存货的预计未来净现金流入量３、孰低：成本市价→市价；成本市价→成本（二）意义：谨慎原则体现（事先估计损失，不估计利润）P177二、存货可变现净值的确定1、可变现净值的确定应考虑持有存货的目的：（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货估计售价-估计的销售费用和相关税费（2）需要经过加工的材料存货产品估计售价-估计要发生的成本-估计销售费用和相关税费2、估计售价的确定要考虑合同（1）为执行销售合同或劳务合同而持有的存货——合同价（2）其他——一般销售价格三、账务处理１、处理方法(1)存货减少的两种处理方法：直接冲销法：直接冲销存货备抵法：通过存货跌价准备16(2)存货损失计入“资产减值损失”。２、分录：本期应提的跌价准备与“存货跌价准备”账面余额比较。（１）应提大于已提－提取：借：资产减值损失贷：存货跌价准备（２）应提小于已提－转回：借：存货跌价准备贷：资产减值损失以冲回存货跌价准备贷方余额为限。３、对于已售存货，应当将其成本结转为损益，相