第5章固定资产

第五章固定资产本章关注的地方：（1）增值税转型后固定资产入账价值的变化；（2）掌握固定资产弃置费用的概念；（3）掌握购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理；（4）掌握固定资产实际成本与原来的暂估价值不一致的会计处理；（5）掌握固定资产更新改造的会计处理；（6）掌握固定资产折旧额的计算；（7）本章内容可以和债务重组、非货币性资产交换、长期股权投资、投资性房地产、资产减值、会计差错和合并财务报表等内容结合出题练习中的问题：1、自建固定资产领用原材料的增值税处理；2、预计净残值的计算应用账面余额；3、折旧的计算方法中只有双倍余额递减法在计算应计折旧额时不减残值，折旧的计算注意时间；4、关于装修费的问题：（1）符合资本化条件的计入固定资产成本，一般装修支出如果金额较大，增加资产使用年限的可以资本化的；（2）第一次装修费用计入固定资产成本，第二次装修的费用也可资本化时需要将第一次装修的费用扣除，相当于被替换的部件；5、哪些情况要通过固定资产清理核算（出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组，固定资产处置）；6、经营租赁方式租入的固定资产，不属于承租方的资产，改良支出应资本化，作为长期待摊费合理摊销；7、以一笔款项购入多项没有标价的固定资产，应按各自的公允价值比例对总成本进行分摊，适用于一个固定资产内分别核算的各部件同时具有下列特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（不是为了出售！）2、使用寿命超过一个会计年度工业企业持有的备品备件和维修设备等通常确认为存货，但如果某些备品备件和维修设备需要和相关的固定资产组合才能发挥作用的，应确认为固定资产，如民用航空运输企业的高价周转件固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率和折旧方法的，应当分别将各组成部分确定为单项固定资产初始计量1、按照成本进行计量2、固定资产的成本是购建某项固定资产达到预定可使用状态前发生所发生的一切合理、必要的支出，包括：直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本，间接发生的应承担的借款利息、外币借款折算差额以及其他间接费用3、特殊行业的特定的固定资产还要考虑弃置费用4、企业购建的用于生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，包括购进、接受捐赠、实务投资、自制、改扩建等外购外购成本：①购买价款②相关税费（不包括可抵扣的增值税进项税额）③达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费注：员工培训费不能计入，聘请专家的有关费用可计入成本不需安装的固定资产，直接计入成本需安装的，通过在建工程科目核算，达到预定可使用状态后转入固定资产以一笔价款购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确认成本购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的实质上具有融资性质，成本以买价的现值确定，实际价款和现值的差按实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化可计入成本外，其余一律确认为财务费用借：固定资产→现值未确认融资费用→未来应付利息贷：长期应付款→未来应付本金+利息借：财务费用/固定资产贷：未确认融资费用→每期按实际利率计算的摊销额其实质和持有至到期投资的原理差不多自行建造自营方式建造通过“在建工程”科目核算，达到预定可使用状态后转入固定资产1、入账价值：达到预定可使用状态前发生的必要支出，直接材料、直接人工、直接机械施工费等2、领用材料应按成本计价，若建造的是生产线等动产，增值税不用转出；若建造的是厂房等不动产，增值税要转出工程完工后剩余的工程物资，按实际成本扣除可抵扣的增值税计入企业存货工程尚未完工计入或重建在建工程成本盘盈、盘亏报废、毁损的工程物资净损益的处理工程已经完工计入当期营业外收支高危行业提取安全费的处理：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时计入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。专项储备科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映计提时：借：生产成本贷：专项储备借：在建工程贷：银行存款工程完工：借：固定资产贷：在建工程借：专项储备贷：累计折旧出包方式建造入账价值：达到预定可使用状态前发生的必要支出，包括建筑工程支出、安装工程支出以及分摊计入的待摊支出待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出）×100%××工程应分配的待摊支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出）×待摊支出分摊率其他盘盈的固定资产，做前期差错处理存在弃置费用的弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。后续计量折旧影响因素：1、固定资产原价2、预计净残值不提折旧的范围要提折旧的范围1、已提足折旧的固定资产，不管是否继续使用2、单独计价入账的土地所有固定资产均应计提折旧，除了不提折旧的以外3、固定资产使用寿命4、固定资产减值准备3、处于更新改造停止使用的固定资产4、持有待售的固定资产1、固定资产按月计提折旧。达到预定可使用状态时开始计提，当月增加的固定资产当月不计提；终止确认或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧，当月减少的固定资产当月应计提折旧2、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产，应按估计价值确定成本并计提折旧，竣工结算后再按实际成本调整估计价值，但不调整折旧3、企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法4、企业至少应于每年年度终了，对固定资产的预计净残值、使用寿命、折旧方法进行复核5、使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命6、预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值7、与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法8、固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更折旧方法折旧的会计处理固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更1、年限平均法年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限=原价×年折旧率2、工作量法单位工作量折旧额=（原价-预计净残值）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额3、双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限最后两年改为年限平均法只有此方法不考虑预计净残值和减值准备！！！4、年数总和法年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率年折旧率=未使用年限÷逐期年数之和通过累计折旧核算根据用途入账1、自行建造固定资产使用的固定资产——在建工程2、基本生产车间—制造费用3、管理部门使用—管理费用4、销售部门使用—销售费用5、经营租出—其他业务成本6、未使用—管理费用应计折旧额折旧率每期折旧额年限平均法原价－预计净残值预计净残值÷预计使用年限，不变不变工作量法原价－预计净残值预计净残值÷预计使用年限，不变不变双倍余额递减法原价－折旧（账面净值）2÷预计使用年限，不变逐期减少年数总和法原价－预计净残值未使用年限÷逐期年数之和，逐期减小逐期减少固定资产后续支出，固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等资本化后续支出符合固定资产确认条件的，计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除通过在建工程核算费用化后续支出不符合固定资产确认条件的，分别在发生时计入费用生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应于资本化，计入长期待摊费用，合理进行摊销固定资产的处置固定资产处置包括：出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等对于固定资产处置，一般通过“固定资产清理”核算会计处理：满足下列固定资产终止确认的条件之一：1、将固定资产账面价值转入固定资产清理科目借：固定资产清理固定资产减值准备累计折旧贷：固定资产（原价）2、处置期间发生的业务，全部通过固定资产清理核算3、结转净收益或净损失1、该资产处于处置状态2、该资产预期通过处置或使用不能产生经济收益持有待售的固定资产同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售的固定资产：1、已经就处置该非流动资产作出决议2、已经与受让方签订了不可撤销的转让协议3、该项转让在一年内完成企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应当作为资产减值损失计入当期损益。预计净残值=（公允价值—处置费用，账面价值）min某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：1、该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；2、决定不再出售之日的可收回金额正常情况下是否减值盘亏的固定资产在财产清查中盘亏的固定资产，报批前借：待处理财产损溢（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产报批后：借：其他应收款（保险赔偿和过失人赔偿）or管理费用营业外支出—盘亏损失贷：待处理财产损溢与固定资产有关的所得税1.因固定资产折旧方法、年限和净残值会计处理与税法规定不一致，会产生暂时性差异，由此会产生递延所得税资产或递延所得税负债，同时确认所得税费用。2.因固定资产计提减值准备，使固定资产账面价值小于计税基础，由此产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产和所得税费用。