04-2流动资产(交易性金融资产)(刘)

第四章（2）交易性金融资产条件1.主要为近期出售或回购目的而获得或发生的从价格或交易商保证金的波动中获利2.统一管理的可辨认金融工具组合的一部分，并且企业近期采用短期获利方式进行管理3.或者是一项衍生工具以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。即：交易性金融资产——××股票或债券（成本）——××股票或债券（公允价值变动）一、设置的会计科目总账科目交易性金融资产：核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。明细科目按类别和品种，设“成本”“公允价值变动”1.入账价格的确定——取得时，按公允价值计入“交易性金融资产——××股票或债券（成本）”——发生的交易费用，直接计入“投资收益”——支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，计入“应收利息”或“应收股利”。二、取得交易性金融资产的核算（1）股票的核算购股单位华能公司发行单位益侨公司12/25购3000股，@20另手续费300元，共付60300元12/25借：交易性金融资产——益侨股票（成本）60000投资收益300贷：银行存款60300（其他货币资金——存出投资款）2.核算举例例1：例2：若益侨公司12月20日宣布分派现金股利：每股1元，于次年1月5日按1月1日股东名册上的名单支付华能公司12月25日购股华能公司于12.25成为益侨公司的股东次年1月5日可分得3000元股利实际支付价款＝3000×20+300+3000（垫付的股利）＝63300借：交易性金融资产——益侨股票（成本）60000投资收益300应收股利3000贷：银行存款63300（2）取得债券投资的核算例3：购券时不含利息●●●●海洋债券1.1发行7.1付息1.1付息面值：48000N＝3年I＝8%4.1红星厂购入，付款48150元①购入时借：交易性金融资产——海洋债券（成本）48150贷：银行存款48150③9月20日，红星厂将海洋债券全部出售，售价48100元另付佣金120元借：银行存款47980（48100－120）投资收益170贷：交易性金融资产——海洋债券（成本）48150②7月1日，红星厂利息1920（48000×8%×6/12）借：银行存款1920贷：投资收益1920例4：购券时含利息若例3中购入时间为8月1日，实际付款49500元（海洋公司尚未支付上半年的利息），则：应收利息＝48000×8%×6/12＝1920（已到期尚未领取的利息）交易性金融资产入账价值＝49500－1920＝47580借：交易性金融资产——海洋债券（成本）47580应收利息1920贷：银行存款49500例5：如例1，华能公司两年后从益侨公司分进现金股利，每股2元，则：借：银行存款6000贷：投资收益6000三、持有期间收到的股利或利息如例2：华能公司次年1.5从益侨公司分进现金股利3000元时：借：银行存款3000贷：应收股利3000四、交易性金融资产的出售例6：华能公司将益侨公司股票全部出售，每股成本18元（假定无公允价值变动损益）另付手续费等200元实际收款＝3000×18－200＝53800交易性金融资产账面价值＝60000投资收益＝53800－60000＝－6200借：银行存款53800投资收益6200贷：交易性金融资产——益侨股票（成本）60000五、交易性金融资产的期末计价期末资产负债表上列示的金额公允价值如果资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额，则按两者的差额，借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益否则作相反的分录。注：出售时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”例7：甲购买1000万股苏能股票，市价每股7元年末，苏能股票每股价格10元差额3元如何处理？借：交易性金融资产——苏能股票（公允价值变动）3000万贷：公允价值变动损益3000万次年2.14，出售全部苏能股票，每股售价11元，手续费等200万元。则先反映出售：借：银行存款10800万贷：交易性金融资产——苏能股票（成本）7000万——苏能股票（公允价值变动）3000万投资收益800万再将原计入公允价值变动的金额转入投资收益：借：公允价值变动损益3000万贷：投资收益3000万若期末市价下跌？作相反分录已实现的从账面确认到实际确认总结1.初始成本（购入时的入账价值）——取得时交易性金融资产的公允价值——不包括已宣告尚未发放的现金股利已到付息期尚未支付的债券利息购入时垫付2.持有投资期间分得的现金股利和债券利息——确认“投资收益”——冲减“应收股利”或”应收利息”3.处置收益＝处置收入－处置时投资的账面余额，确认“投资收益”