04第四章金融资产

第四章金融资产交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产概要金融资产通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等资产。金融资产属于金融工具的组成部分，金融资产与金融负债和权益工具共同构成金融工具。金融工具是指形成一个企业的金融资产并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具具有货币性、流通性、风险性和收益性的的基本特征，其中最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类。一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认条件第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）交易性金融资产的确认条件金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。如企业以赚取差价为目的的从二级市场购入的股票、债券和基金等。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。如企业基于投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动，对于组合中的金融资产采用公允价值计量，将其相关的公允价值变动计入当期损益。在这种情况下，即使组合中有某个项目拥有的期限稍长也不受影响。（3）属于衍生工具，如国债期货、远期合同、股指期货等。但衍生工具中被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具不包括在此范围。第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认条件（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。其目的在于通过直接指定为以公允价值计量并将其变动计入当期损益，以消除会计上可能存在的不配比的现象。如企业将某项金融资产划分为可供出售金融资产，其公允价值变动计入所有者权益，而与之直接相关的金融负债却划分为以摊余成本进行后续计量的金融负债，从而导致会计上“不配比”的现象。如果将以上金融资产和金融负债均直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，即可消除“不配比”的现象。企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认条件第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认条件（2）企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。其着重企业日常管理和评价业绩的方式，而不是关注金融工具组合中各组成部分的性质。如风险投资机构、证券投资基金或类似会计主体，其经营活动的主要目的在于从投资工具的公允价值变动中获取回报，它们在风险管理或投资策略的正式书面文件中对此都有清楚的说明。企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认条件二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产投资的公允价值和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理通常应设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”和“投资收益”等科目。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理通常应设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”和“投资收益”等科目。交易性金融资产取得交易性金融资产时的公允价值以及资产负债表日交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额在资产负债表日交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额以及处置交易性金融资产的账面余额交易性金融资产的公允价值可按交易性金融资产投资的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产“公允价值变动损益”科目核算交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理通常应设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”和“投资收益”等科目。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理通常应设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”和“投资收益”等科目。公允价值变动损益在资产负债表日交易性金融资产公允价值低于账面余额的差额和出售交易性金融资产时转出原计入该科目交易性金融资产公允价值变动的实现的利得在资产负债表日交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额和出售交易性金融资产时转出原计入该科目交易性金融资产公允价值变动的发生的损失以及期末结转“本年利润”科目的金额没有余额可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产“投资收益”科目反映企业因投资发生的投资损失和实现的投资收益。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理通常应设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”和“投资收益”等科目。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理通常应设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”和“投资收益”等科目。投资收益取得交易性金融资产时发生的交易费用、出售交易性金融资产时实际收到金额小于其账面余额的差额以及同时转销该项交易性金融资产公允价值变动的利得交易性金融资产持有期间获得的现金股利或债券利息、出售交易性金融资产时实际收到金额大于其账面余额的差额以及同时转销该项交易性金融资产公允价值变动的损失和期末结转“本年利润”科目的金额没有余额可按投资项目进行明细核算。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）交易性金融资产的初始计量交易性金融资产初始计量是初始投资成本的计量。企业取得交易性资产时应按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。交易费用可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）交易性金融资产的初始计量交易性金融资产初始计量是初始投资成本的计量。企业取得交易性资产时应按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。企业取得交易性金融资产时所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始投资成本。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）交易性金融资产的初始计量[例4-1]2010年3月22日，恒易公司购入乙股份公司上市普通股股票10000股，每股支付价款6.50元，其中0.5元为2010年3月15日已宣告但尚未发放的现金股利，另支付手续费1000元。2010年4月15日收到上述现金股利存入银行。投资初始成本=（6.5-0.5）×10000=60000元支付价款中包含已宣告尚未发放现金股利=0.5×10000=5000元二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）交易性金融资产的初始计量[例4-1]2010年3月22日，恒易公司购入乙股份公司上市普通股股票10000股，每股支付价款6.50元，其中0.5元为2010年3月15日已宣告但尚未发放的现金股利，另支付手续费1000元。2010年4月15日收到上述现金股利存入银行。2010年3月22日购入股票时：借：交易性金融资产——乙公司股票（成本）60000.00应收股利5000.00投资收益1000.00贷：银行存款66000.00二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）交易性金融资产的初始计量[例4-1]2010年3月22日，恒易公司购入乙股份公司上市普通股股票10000股，每股支付价款6.50元，其中0.5元为2010年3月15日已宣告但尚未发放的现金股利，另支付手续费1000元。2010年4月15日收到上述现金股利存入银行。2010年4月15日收到现金股利时：借：银行存款5000.00贷：应收股利5000.00二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）交易性金融资产的初始计量[例4-2]2009年12月31日，恒易公司在证券市场购买乙股份公司2009年1月1日发行的、面值为100000元的债券，实际支付价款130000元。该债券年利率为4%，每年1月1日支付利息。另以银行存款支付相关税费500元。价款中包含已到付息期尚未领取债券利息=100000×4%=4000元债券投资的初始成本=（130000-4000）=126000元二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）交易性金融资产的初始计量[例4-2]2009年12月31日，恒易公司在证券市场购买乙股份公司2009年1月1日发行的、面值为100000元的债券，实际支付价款130000元。该债券年利率为4%，每年1月1日支付利息。另以银行存款支付相关税费500元。2009年12月31日购买债券时：借：交易性金融资产——乙公司债券（成本）126000.00应收利息4000.00投资收益500.00贷：银行存款130500.00二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）交易性金融资产的初始计量[例4-2]2009年12月31日，恒易公司在证券市场购买乙股份公司2009年1月1日发行的、面值为100000元的债券，实际支付价款130000元。该债券年利率为4%，每年1月1日支付利息。另以银行存款支付相关税费500元。2010年1月1日收到利息时，做会计分录：借：银行存款4000.00贷：应收利息4000.00二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理第一节以